甲公司原為一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),，成立于1956年,，經(jīng)過50余年的發(fā)展,，已成長為集生產(chǎn),、加工,、銷售,、科研開發(fā)和投資為一體,，擁有職工20000余人,，年營業(yè)收入超過160000萬元的大型企業(yè)集團,，技術水平和經(jīng)營規(guī)模均居同行業(yè)領先地位,。

　　1996年為了和市場接軌，建立現(xiàn)代企業(yè)制度,，甲公司以其所擁有的生產(chǎn)設備,、房屋建筑物投資成立乙股份有限公司，全面承接其生產(chǎn)加工,、銷售和科研開發(fā),。甲公司僅擁有土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)變?yōu)閱我还δ艿耐顿Y公司,。2009年1月,，出于區(qū)域戰(zhàn)略布局的考慮，甲,、乙公司與A集團進行重組,，甲、乙公司分別將所擁有的土地使用權(quán),、房屋建筑物及附著物,、機器設備等轉(zhuǎn)讓給A公司(非股權(quán)轉(zhuǎn)讓)。甲公司取得土地使用權(quán)所支付的金額為2700萬元 (無其他扣除項目),，轉(zhuǎn)讓價格為11000萬元,，乙公司房屋建筑物的轉(zhuǎn)讓價格為18140萬元。甲公司如何轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)使得所承擔的稅負最低,。

　　方案一：直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

　　根據(jù)重組方案,，甲、乙公司分別將所屬的土地使用權(quán),、房屋建筑物及附著物直接轉(zhuǎn)讓給A集團,。轉(zhuǎn)讓過程中所承擔的稅費分別由甲、乙公司承擔,。則該轉(zhuǎn)讓行為甲公司應繳納營業(yè)稅、城建稅,、教育費附加,、印花稅和土地增值稅如下：依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)第三條第二十款的規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額,。”

　　應繳納營業(yè)稅：(11000-2700)*5%=415(萬元)

　　應繳納城建稅,、教育費附加：415*(7%+3%)=41.5(萬元)

　　應繳納印花稅：11000*0.5‰=5.5(萬元)

　　依據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定：土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收,。

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)扣除項目合計：2700+415+41.5+5.5=3162(萬元)

　　土地增值額：11000-3162=7838(萬元)

　　土地增值額占扣除項目的比例：7838/3162≈248%

　　應繳納土地增值稅：7838*60%-3162*35%=3596.1(萬元)

　　應繳納企業(yè)所得稅：(11000-2700-415-41.5-5.5-3596.1)*25%=1060.48(萬元)

　　綜上，甲公司轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)應納稅費合計為5118.58萬元;轉(zhuǎn)讓利潤為3181.42萬元;總體稅負率為46.53%,。

　　方案二：甲公司收回房屋建筑物后再轉(zhuǎn)讓

　　因土地使用權(quán)屬于甲公司,，地上房屋建筑物屬于乙公司,，甲公司可以通過收回地上房屋建筑物再一并轉(zhuǎn)讓給A集團的籌劃方案降低稅負。即乙公司以18140萬元的價格將房屋建筑物轉(zhuǎn)讓給甲公司,，因其轉(zhuǎn)讓價格不變,，所以繳納的各項稅費不變，不會增加乙公司的稅收負擔,，但對于甲公司而言,，其轉(zhuǎn)讓行為由原來的單純轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)改變?yōu)檗D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和地上建筑物及附著物，轉(zhuǎn)讓成本由2700萬元增加至20840元,，轉(zhuǎn)讓價格由原來的11000萬元增加至29140萬元,，土地增值額不會發(fā)生 太大變化，土地增值率下降,，適用稅率降低,。A集團受讓價格不變，亦不會增加A集團的負擔,。則甲公司應繳納營業(yè)稅,、城建稅、教育費附加,、印花稅,、契稅和土地增值稅如下(政策依據(jù)略)：

　　甲公司受讓乙公司的房屋建筑物應繳納契稅。

　　應繳納契稅：18140*4%=725.6(萬元)

　　應繳納營業(yè)稅：(29140-20840)*5%=415(萬元)

　　應繳納城建稅,、教育費附加：415*(7%+3%)=41.5(萬元)

　　應繳納印花稅：18140*0.5‰+29140*0.5‰=23.64(萬元)

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)扣除項目合計：20840+725.6+415+41.5+23.64=22045.74(萬元)

　　土地增值額：29140-22045.74=7094.26(萬元)

　　土地增值額占扣除項目的比 例：7094.26/22045.74≈32%

　　應繳納土地增值稅：7094.26*30%=2128.28(萬元)

　　應繳納企業(yè)所得稅：(29140-20840-725.6-415-41.5-23.64-2128.278)*25%=1241.50(萬元)

　　綜上,，甲公司轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)應納稅費合計為4575.51萬元;轉(zhuǎn)讓利潤為3724.49萬元;總體稅負率為41.6%。

　　結(jié)論在上述方案中,，方案二與方案一相比較,，節(jié)稅543.07萬元，稅負下降4.93%;顯然經(jīng)過籌劃后的方案二優(yōu)于方案一,，但方案二要歷經(jīng)兩次轉(zhuǎn)讓,，一方面會增加文中所分析的契稅和印花稅，同時也會增加運作成本,，甲公司應充分考慮各影響因素,，提前確定轉(zhuǎn)讓方案，以期獲得最大的稅收收益,。