根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的以前年度虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，用以后年度的所得彌補(bǔ),，但最長不得超過5年。但根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定,，可彌補(bǔ)虧損在會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。因此，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)與會計規(guī)定的賬面價值之間會產(chǎn)生暫時性差異,，須進(jìn)行所得稅會計處理,。同時，由于新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》施行后,，企業(yè)所得稅稅率發(fā)生了變化,，也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。

　　例1：某企業(yè)2008年初“彌補(bǔ)以前年度虧損”(《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第24行)為200萬元,，2008年度的“納稅調(diào)整后所得”(《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第23行)為50萬元,。該企業(yè)2008年之前適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，2008年適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，盈余公積提取比例為10%,。該企業(yè)的財務(wù)人員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：

　　1、確認(rèn)2008年以前年度未彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅,。2008年,，該企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損為200萬元，根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)66萬元(200萬元*33%)。

　　2,、按企業(yè)所得稅稅率的變化(由33%調(diào)整為25%)對賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整,，并調(diào)整財務(wù)報表項目,。2008年，上述可抵扣暫時性差異200萬元,，按新稅率應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200萬元*25%),，遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減16萬元(66萬元-50萬元)，并通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算,。此外,，還應(yīng)調(diào)整2008年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初余額”，遞延所得稅資產(chǎn)減少16萬元,，未分配利潤減少14.4萬元,，盈余公積減少1.6萬元。

　　但是,，筆者認(rèn)為,，該企業(yè)無須進(jìn)行上述調(diào)整。因為根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定,，適用稅率變化的,，應(yīng)對于確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外,，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,。因此，除計入資本公積的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外,，其稅率變化對所得稅的影響均計入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,。

　　由于該企業(yè)的稅率是在2008年發(fā)生變化的，故應(yīng)將稅率變化對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響直接計入2008年度的所得稅費(fèi)用,，與2008年度的“彌補(bǔ)以前年度虧損”一并核算,。計算過程如下：2008年彌補(bǔ)完以前年度虧損后，尚有未彌補(bǔ)虧損150萬元(200萬元-50萬元),，由此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元(150萬元*25%),，遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減28.5萬元(200萬元*33%-37.5萬元),，應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：

　　借：所得稅費(fèi)用 28.5萬元

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)28.5萬元

　　借：本年利潤 28.5萬元

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 28.5萬元

　　借：利潤分配——未分配利潤25.65萬元

　　盈余公積 2.85萬元

　　　　貸：本年利潤 28.5萬元