A企業(yè)向B企業(yè)采購材料，獲得B企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票進而抵扣相應的進項稅額,，但付款時將貨款直接付給企業(yè)C,，因為A、B、C簽訂了三方協(xié)議,。協(xié)議主要內容為：因B企業(yè)欠C企業(yè)款項,，經A、B,、C三方同意,，由A企業(yè)將B企業(yè)的貨款直接打給C用于還款。在此種經營模式下,，是否存在稅務風險?B企業(yè)是否會被稅務機關認定為虛開增值稅專用發(fā)票,，從而導致A企業(yè)取得的進項稅額不能抵扣?那么，B企業(yè)是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票?

　　根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定,，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

　　(一)為他人,、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票;

　　(二)讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票;

　　(三)介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

　　因此,，結合B企業(yè)的業(yè)務實質,，B企業(yè)不屬于虛開增值稅專用發(fā)票，那么,，A企業(yè)是否能申報抵扣進項稅額?

　　根據(jù)《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第三款規(guī)定,，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用,，所支付款項的單位,，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致,，才能夠申報抵扣進項稅額,，否則不予抵扣。

　　此條款從1995年發(fā)布至今一直都是有效的,，按照該文件的規(guī)定,，A企業(yè)因購進貨物的單位與付給款的單位不一致，因而A企業(yè)獲得的增值稅進項稅額不能申報抵扣,。在實務中,，很多稅務機關也會依據(jù)此文件規(guī)定，嚴格執(zhí)法,，若A企業(yè)抵扣了此進項稅額,，則會被追繳增值稅稅款及相關的滯納金。但對于此文件的規(guī)定,，在現(xiàn)行的經營環(huán)境中,，顯得較為嚴苛且不合時宜，那么,，A企業(yè)的進項稅額真的就不能抵扣了嗎?筆者做如下分析,。

　　首先，三方抵款協(xié)議是為清償債權債務關系而簽訂的,，此項行為符合合同法的相關規(guī)定,，國稅發(fā)〔1995〕192號文件立法的根本目的是防止虛開增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)整個過程業(yè)務真實發(fā)生,，并未偷稅漏稅,，增值稅鏈條并未間斷，此進項稅額應該予以抵扣,。

　　其次,，三方轉賬屬于企業(yè)正常的債權債務清償方式，實質上最終收款方與增值稅專用發(fā)票上開具的收款單位是一致的,，三方抵款協(xié)議下,，增值稅進項稅額的抵扣實質上并不違背國稅發(fā)〔1995〕192號文件。

　　再次,，按照《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)規(guī)定,，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票,。

　　1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;

　　2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物,、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項,，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);

　　3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物,、所提供應稅勞務或者應稅服務相符,，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的,。

　　因此,，受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額,。

　　2014年39號公告強調了物流,、資金流、發(fā)票流的“三流合一”,，第二條取得款項后,，加了一項取得了索取銷售款項的憑據(jù)，應該是可以理解為企業(yè)若有三方協(xié)議與第三方收款的憑據(jù),，即可算是取得了索取銷售款項的憑據(jù),。因此筆者認為國家稅務總局2014年39號公告實際已將三方協(xié)議也納入了資金流的范圍中。

　　綜上所述,，在業(yè)務真實發(fā)生前提下的三方協(xié)議增值稅進項稅應當予以抵扣,。當然,，目前有稅務機關已承認三方協(xié)議的效力。所以建議納稅人簽訂三方協(xié)議時首先咨詢當?shù)囟悇諜C關,，確定其是否承認三方協(xié)議的效力,。在現(xiàn)行的實務操作中，眾多企業(yè)已選擇簽訂三方協(xié)議,，實現(xiàn)債權債務的轉移,。在此，希望國家稅務總局能出臺相關文件將此問題予以明確,，為納稅人指明方向,。