居民企業(yè)來(lái)源于境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅,，可以依法抵免,。抵免有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)需要注意，即境外稅收抵免分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算,、間接稅收抵免規(guī)定和新申報(bào)表填報(bào)等,。

　　分國(guó)不分項(xiàng)如何計(jì)算

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕125號(hào))明確,，境外所得抵免限額,，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得,，依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,，抵免限額按照分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)原則計(jì)算。抵免限額=中國(guó)境內(nèi),、境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額*來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額/中國(guó)境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額。例如,，某企業(yè)2014年境內(nèi)實(shí)現(xiàn)所得800萬(wàn)元,，另從甲國(guó)應(yīng)取得經(jīng)營(yíng)收入300萬(wàn)元，實(shí)際取得資金240萬(wàn)元,，繳納所得稅60萬(wàn)元;從乙國(guó)取得稅后股息,、紅利所得140萬(wàn)元，該國(guó)所得稅稅率為30%.那么,，甲國(guó)境外所得稅抵免限額=〔800+(240+60)〕*25%*(240+60)/〔(800+(240+60)〕=75(萬(wàn)元),，甲國(guó)境外所得實(shí)際繳納所得稅60萬(wàn)元，小于抵免限額75萬(wàn)元,，實(shí)際應(yīng)抵免所得稅60萬(wàn)元;乙國(guó)境外所得稅抵免限額=〔800+140/(1-30%)〕*25%*140/(1-30%)/〔800+140/(1-30%)〕=50(萬(wàn)元),，乙國(guó)境外所得實(shí)際繳納所得稅=140/(1-30%)*30%=60(萬(wàn)元)，大于抵免限額50萬(wàn)元,，實(shí)際應(yīng)抵免所得稅50萬(wàn)元,，未抵免的10萬(wàn)元稅款可在以后5個(gè)年度內(nèi)繼續(xù)抵補(bǔ)。

　　間接抵免如何計(jì)算

　　稅法規(guī)定,，居民企業(yè)從其直接(居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份)或間接(居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份)控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　財(cái)稅〔2009〕125號(hào)規(guī)定,，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè),，限于符合以下持股方式的三層外國(guó)企業(yè)：第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè);第二層：?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè);第三層：?jiǎn)我坏诙�層外�?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份,，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè),。《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))規(guī)定,，居民企業(yè)取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額,，其計(jì)算公式如下：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)*本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息/本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。

　　例如,，我國(guó)某居民企業(yè)A直接控制丙國(guó)B企業(yè)50%股份,，B企業(yè)直接控制丁國(guó)C企業(yè)50%股份,。B公司應(yīng)納稅所得額為700萬(wàn)元，所在國(guó)稅率為30%,，另有來(lái)自C公司的投資收益為300萬(wàn)元,，按10%繳納C公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為30萬(wàn)元，實(shí)際分回270萬(wàn)元,。C公司稅率為25%,，稅前所得為800萬(wàn)元，已納稅800*25%=200(萬(wàn)元),，稅后利潤(rùn)=800-200=600(萬(wàn)元),，按50%比例分回給B公司300萬(wàn)元。那么,，C公司分給B公司稅后所得應(yīng)由B企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(200*300/600)=100(萬(wàn)元),，B公司分得C公司稅后所得繳納預(yù)提所得稅30萬(wàn)元，合計(jì)納稅100+30=130(萬(wàn)元),，實(shí)際稅后所得為270萬(wàn)元，還原稅前所得=270/(1-30%-10%*25%)=400(萬(wàn)元),。B公司分得400萬(wàn)元所得應(yīng)納稅=400*30%=120(萬(wàn)元),，已納稅130萬(wàn)元，不再補(bǔ)稅,。B公司本國(guó)所得繳納所得稅=700*30%=210(萬(wàn)元),，總計(jì)稅后利潤(rùn)=700-210+270=760(萬(wàn)元)，假設(shè)全部分配,，則A公司按其持股比例分得760*50%=380(萬(wàn)元),。A公司從B公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的稅額=(210+130)*(380/760)=170(萬(wàn)元)。

　　如何填報(bào)申報(bào)表

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A類(lèi),，2014年版》中《境外所得稅收抵免明細(xì)表》有3張三級(jí)明細(xì)表,，即《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A108020),、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》(A108030),，應(yīng)根據(jù)財(cái)稅〔2009〕125號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)等規(guī)定填報(bào)。

　　境外所得的納稅調(diào)整包括兩個(gè)方面：減項(xiàng)為主表第14行“減：境外所得”,，填報(bào)納稅人發(fā)生的分國(guó)(地區(qū))別取得的境外所得計(jì)入利潤(rùn)總額的金額,。金額應(yīng)等于A108010第10行第14列“境外稅前所得”合計(jì)數(shù)減去第11列境外“間接負(fù)擔(dān)的所得稅額”合計(jì)數(shù)的差額。加項(xiàng)為第18行“加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”,。主表“利潤(rùn)總額”在“減：境外所得”,、“加：納稅調(diào)整增加額”、“減：納稅調(diào)整減少額”,、“減：免稅,、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”后為負(fù)數(shù)的,，需把已從利潤(rùn)總額中減去的境外應(yīng)稅所得拉回來(lái)抵減該虧損，產(chǎn)生的納稅調(diào)整通過(guò)主表第18行填報(bào),。