一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)進行一段時間了,。筆者發(fā)現(xiàn)在企業(yè)所得稅匯繳中,，納稅人對“三項費用”、業(yè)務招待費,、公益性捐贈等扣除問題把握不準,，容易產(chǎn)生涉稅風險。

　　“三項費用”

　　“三項費用”,，即福利費,、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費,。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資、薪金總額14%的部分,，準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,，不超過工資、薪金總額2%的部分,，準予扣除,。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外;企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資,、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結轉扣除,。上述規(guī)定看出，“三項費用”的計算基數(shù)是工資,、薪金總額,。《企業(yè)所得稅法》明確，企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準予扣除,，而《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)是判斷工資、薪金列支是否合理的一個重要依據(jù),。因此,，企業(yè)應準確把握合理工資、薪金的內(nèi)涵,，正確計提“三項費用”,。例如，某企業(yè)2010年實現(xiàn)營業(yè)收入6500萬元,，實發(fā)工資總額為350萬元,。企業(yè)自行歸集的職工福利費46萬元，職工福利費稅前扣除限額=350×14%=49(萬元),，但企業(yè)為員工支付的通信補貼4萬元,、交通補貼3萬元未計入職工福利費。為此,，當年職工福利費實際發(fā)生額=46+4+3=53(萬元),，多列支福利費=53-49=4(萬元)，應調(diào)增應納稅所得額4萬元,。

　　業(yè)務招待費

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰,。《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定,，企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購)用于市場推廣或銷售,、交際應酬、職工獎勵或福利,、對外捐贈,、其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途等移送他人的情形，應按規(guī)定視同銷售確定收入,�,！秶�家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)明確，企業(yè)在計算業(yè)務招待費,、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時,，其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。例,，某企業(yè)2010年度實現(xiàn)銷售收入5000萬元,，將自產(chǎn)貨物用于市場推廣80萬元，當年發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費50萬元。業(yè)務招待費計算基數(shù)=5000+80=5080(萬元),，按銷售收入5‰計算,，業(yè)務招待費稅前扣除額=5080×5‰=25.4(萬元);按業(yè)務招待費60%扣除限額計算，扣除額=50×60%=30(萬元),，應納稅所得調(diào)增額=50-25.4=24.6(萬元)。

　　廣告及業(yè)務宣傳費

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,，廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除,。超過部分可以結轉到以后年度扣除�,！敦斦���,、國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]72號)規(guī)定，自2008年1月1日～2010年12月31日,，對化妝品制造,、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,，準予扣除,，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，一律不得在計算應納稅所得額時扣除,。例如，某企業(yè)2010年銷售收入為2200萬元,，另將300萬元的貨物作為福利發(fā)放給員工,，企業(yè)當期發(fā)生的廣告費420萬元。企業(yè)當年可扣除廣告費和業(yè)務宣傳費(2200+300)×15%=375(萬元),，應調(diào)增企業(yè)所得額=420-375=45(萬元),。如果該企業(yè)為飲料制造類企業(yè)，則當年可扣除廣告費和業(yè)務宣傳費(2200+300)×30%=750(萬元),，無須調(diào)增企業(yè)所得額,。

　　公益性捐贈

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》明確，公益性捐贈支出不超過年度會計利潤總額12%的部分,，準予扣除,。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈,。公益性捐贈一般有現(xiàn)金捐贈、實物捐贈,、現(xiàn)金和實物一并捐贈三種形式�,，F(xiàn)金捐贈按照不超過會計利潤總額的12%扣除。實物捐贈則還涉及增值稅的處理，如果捐贈自產(chǎn)貨物視同銷售處理,，捐贈購買貨物作進項轉出處理,。例如，2010年11月,，某公司將50臺電腦通過當?shù)亟涛�捐贈給學校用于農(nóng)村義務教育,，電腦售價3400元/臺，該公司2010年實現(xiàn)會計利潤100萬元(假設無其他納稅調(diào)整事項),。公司實際捐贈額=50×3400=17(萬元),，當年捐贈準予扣除的限額=100×12%=12(萬元)，應調(diào)增應稅所得額=17-12=5(萬元),。

　　傭金及手續(xù)費

　　《財政部,、國家稅務總局關于手續(xù)費企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規(guī)定，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算扣除,，人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保費等后余額的10%計算扣除,，其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算扣除,，超出稅法允許當期稅前扣除金額的列支部分,，予以納稅調(diào)增處理。例如,，某縣人保公司2010年保費收入7000萬元,，當年退保金額300萬元，公司支付的傭金及手續(xù)費860萬元,。按照稅法規(guī)定可支付的傭金計手續(xù)費=(7000-300)×10%=670(萬元),，應調(diào)增應稅所得額=860-670=190(萬元)。