業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會(huì)關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用,，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支,，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除,。

    一,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

    在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中,，招待費(fèi)具體范圍如下： （1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支,。

    稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi),。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),、董事費(fèi),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,，否則不得在稅前扣除,。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目,，不允許稅前扣除,。

    一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的,，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象,、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣,、賄賂等非法支出,，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出,，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的職工福利,、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金,、以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi),。

    二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

    會(huì)計(jì)制度對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”,，但這只是一般性的規(guī)定,。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”,、“配比原則”等會(huì)計(jì)核算的一般原則,，對(duì)如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)”,，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),，取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集,，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

    三,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

    在納稅申報(bào)時(shí),，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù),，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）規(guī)定,，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”,。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一（1），即銷售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表,，銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括：

    1,、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同；

    2,、其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入（3）包裝物出租收入（4）其他,；

    3、視同銷售收入：（1）自產(chǎn),、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入,。

    因此企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定,。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定,，銷售（營(yíng)業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù),，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù),，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。

    四,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例

    新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi),、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰,。

    五,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異

    稅法與會(huì)計(jì)制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會(huì)計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除,，形成的差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整,。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi),。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益,。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）月份的次月起,，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除,，形成時(shí)間性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)會(huì)計(jì)與稅法不同,，會(huì)計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,、視同銷售收入）。

    六,、注意事項(xiàng)

    1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi),、會(huì)議費(fèi),、董事費(fèi)等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,，否則不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間,、地點(diǎn),、出席人員、內(nèi)容,、目的,、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等,。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料,。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象,，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料,；逾期不能提供資料的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán),。

    2.對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問題,，屬于計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)確定應(yīng)稅所得額時(shí)的一個(gè)概念，對(duì)其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定,，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整而已,，不屬于會(huì)計(jì)處理范圍（除因會(huì)計(jì)差錯(cuò)而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）,。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，也并不導(dǎo)致帳表不符,。

    實(shí)務(wù)舉例：某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報(bào)情況,，銷售產(chǎn)品收入1000萬，銷售材料收入10萬,，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,，售價(jià)5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬,，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬,，接受捐贈(zèng)5萬，將售價(jià)為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬,。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn),。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上,，未作收入處理,。請(qǐng)按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)。

    分析：

    （1）因納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,，其他折扣以及銷售退回,，一律以凈額反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用不用考慮,。

    （2）“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”是納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報(bào)數(shù),，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”,，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實(shí)申報(bào),，也就不得作為基數(shù)了,。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。

    （3）銷售產(chǎn)品收入是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的,�,！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入,，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬,，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,，售價(jià)5萬及將售價(jià)為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬,，其售價(jià)部份（5萬，10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù),。要注意的是,，債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價(jià)10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的,，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。

    （4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）,，這兩項(xiàng)按會(huì)計(jì)處理為“營(yíng)業(yè)外收入”,，所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會(huì)計(jì)確定的“營(yíng)業(yè)外收入”的金額,，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價(jià),。

    （5）接受捐贈(zèng)5萬應(yīng)填列在“其他收入”欄。

    經(jīng)上述分析后,，該公司08年的按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）+（將售價(jià)為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬）=1300萬,。

    （6）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：1300×5‰=6.5

    假如，該企業(yè)08年度利潤(rùn)總額100萬元,，由上式得準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為6.5萬元,，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元，除此之外,，沒有其他納稅調(diào)整事宜,。則，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額=15×60%-6.5=2.5萬元,，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬元,。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的,，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

    對(duì)于會(huì)計(jì)處理,，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，無需對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整,。上例中,，因業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2.5萬元，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。根據(jù)計(jì)算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅,，編制會(huì)計(jì)分錄：

    借：所得稅費(fèi)用        25.625萬元

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交企業(yè)所得稅  25.625萬元