前不久，河南省焦作市某稅務(wù)師事務(wù)所邀請當(dāng)?shù)匾患壹瘓F(tuán)公司及其分公司的財務(wù)人員,，共同討論學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定,，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除問題成為大家討論的焦點(diǎn)。

    負(fù)責(zé)公司總部費(fèi)用報銷的小李說：“我對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍一直把握不準(zhǔn),。在實(shí)際操作中,，難以區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會議費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,，稍不注意就會記錯科目,。比如，公司舉辦會議時,，經(jīng)常租用當(dāng)?shù)氐木频昊蛸e館的多功能廳,，并統(tǒng)一安排午餐或晚餐，這部分餐飲支出該記入什么費(fèi)用科目,？另外,，新舊稅法都沒有明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)具體包括哪些內(nèi)容,，一般情況下，我們認(rèn)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分,，一是日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，如招待客人的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi),、接送交通費(fèi)、香煙,、水果,、茶葉等；一是重要客戶相關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi),，除前述支出外,，還有禮品費(fèi)、娛樂活動費(fèi),、旅游費(fèi)用等,，我們的理解是否正確？”

    一分公司財務(wù)負(fù)責(zé)人趙部長說：“在實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)過程中,，我們經(jīng)常遇到無法取得正規(guī)發(fā)票的情況,。根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費(fèi)用,、稅金,、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。那么,，企業(yè)今后在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，是否在滿足實(shí)際發(fā)生,、與取得收入有關(guān),、合理這三個標(biāo)準(zhǔn)后，對于某些特定憑證如發(fā)票的要求會放松一些,？”

    同時,，大家還提出集團(tuán)公司采用業(yè)務(wù)招待費(fèi)對二級核算單位的二次定額分配時的操作問題，外購禮品用于贈送客戶時費(fèi)用的性質(zhì)把握及實(shí)際操作對稅收事項(xiàng)的影響等問題,。

    針對上述問題,，注冊稅務(wù)師首先歸納了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支現(xiàn)行政策：企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本,、費(fèi)用、稅金,、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條進(jìn)一步明確,，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。

    為幫助企業(yè)財務(wù)人員準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支規(guī)定,，正確列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，注冊稅務(wù)師提出了如下建議：

    第一,，合理利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例,。

    企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說,，稅法采用的是“兩頭卡”的方式,。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許列支60%,，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個人消費(fèi),，通過設(shè)計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個人消費(fèi)部分去掉,。另一方面,，最高扣除額限制為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，這是用來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，采用多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬,，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。

    那么,，企業(yè)如何既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額,，又可以最大限度地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？我們不妨設(shè)個方程式,，設(shè)某企業(yè)當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入為X,，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，按照規(guī)定,，當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%×Y,，同時要滿足≤5‰×X，由此可以推算出，在60%×Y=5‰×X這個點(diǎn)上,，可以同時滿足企業(yè)的要求,。對上式變形后得出8.3‰×X＝Y(jié)，即如果當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰這個臨界點(diǎn)時,，企業(yè)就可以充分利用好上述政策,。有了這個數(shù)據(jù)，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待時,，可以先估算當(dāng)期的銷售（營業(yè)）收入,，然后按8.3‰的比例大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值。

    第二,，把握好業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的真實(shí)性,。

    業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)比較敏感的支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度大,，被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域”。作為企業(yè)來講,，如果想讓業(yè)務(wù)招待費(fèi)順利通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可并在稅前扣除,，必須首先保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的真實(shí)性，即要以充分,、有效的資料和證據(jù)來證明兩個問題：這部分支出是真實(shí)的支出,，這部分支出是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

    第三,，把握好業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的合理性,。

    所謂合理，就是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須與經(jīng)營活動直接相關(guān),，并且是正常的和必要的,。需要注意的是，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合,。試想,，對于一個正常經(jīng)營的企業(yè)（新辦企業(yè)在業(yè)務(wù)拓展期另當(dāng)別論），在當(dāng)期業(yè)務(wù)成交量很少的情況下,，怎么會產(chǎn)生大量的業(yè)務(wù)招待費(fèi)呢,？

    第四，企業(yè)在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時,，應(yīng)首先把握稅收基本扣除原則,。在滿足基本扣除原則的情況下，對于一些特殊的情況,，應(yīng)及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,，在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的情況下進(jìn)行稅前扣除。