律師，是指依法取得律師執(zhí)業(yè)證書,，接受委托或者指定,，為當(dāng)事人提供法律服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。律師事務(wù)所只能由律師合伙設(shè)立,、律師個人設(shè)立或由國家出資設(shè)立,，律師事務(wù)所和律師應(yīng)當(dāng)依法納稅,。為規(guī)范律師行業(yè)的個人所得稅征管,，國家稅務(wù)總局于2012年末發(fā)布了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第53號,，以下簡稱“53號公告”)，對《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕149號,，以下簡稱“149號文件”)進(jìn)行了修訂和補充,。鑒于對律師行業(yè)個人所得稅的征管涉及多個單行文件規(guī)定,，筆者現(xiàn)對合伙律師事務(wù)所和個人律師事務(wù)所(以下稱“律所”)的個人所得稅征管問題作如下綜合性解析。

　　出資律師的所得繳納個人所得稅的系列規(guī)定

　　合伙律師事務(wù)所和個人律師事務(wù)所均以個人為設(shè)立人,，依照個人所得稅法及其實施條例以及財政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅〔2000〕91號印發(fā)，以下簡稱“91號文件”),，國家稅務(wù)總局《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》(國稅發(fā)〔1997〕43號印發(fā),，以下簡稱“計稅辦法”)等規(guī)定，出資設(shè)立律所的律師均為納稅義務(wù)人,，其經(jīng)營所得比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目,，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅,。

　　應(yīng)納稅所得額的確定：以律所每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額(包括分配給出資律師的所得和律所當(dāng)年留存的所得)為應(yīng)納稅所得額,。

　　合伙律所以年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù),，按出資比例或者事先約定的比例計算各出資律師應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額;個人律所則以年度全部經(jīng)營所得為該出資律師的應(yīng)納稅所得額。

　　實行兩種征收方式：根據(jù)稅收征收管理法,、個人所得稅法及實施條例等規(guī)定,，對出資律師的個人所得稅實行查賬征收和核定征收兩種方式。

　　以查賬征收為基本方式,。對具備查賬征收條件的律師事務(wù)所,，其出資律師的個人所得稅均應(yīng)實行查賬征收：

　　應(yīng)納所得稅=(收入總額-成本、費用及損失)×適用稅率

　　以核定征收為輔助方式,。對確實無法實行查賬征收的律所,，經(jīng)地市級地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可采取核定應(yīng)稅所得率的方式：

　　應(yīng)納所得稅=收入總額×應(yīng)稅所得率×適用稅率

　　查賬征收相關(guān)扣除規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時,，須憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和相關(guān)規(guī)定扣除費用,。

　　在計算經(jīng)營所得時，出資律師本人的工資,、薪金不得扣除;雇員律師已從其分成收入中扣除的辦案費用不得再在律所重復(fù)列支扣除;資本性支出,，各種贊助支出，繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金,、罰款等與經(jīng)營無關(guān)的其他支出,，計提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金等均不允許扣除。

　　律所按規(guī)定的比例支付給雇員律師的分成可扣除;實際支付給從業(yè)人員(雇員律師及行政輔助人員)合理的工資,、薪金支出,，允許據(jù)實扣除;撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費,、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%,、14%,、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

　　發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%的部分,，可據(jù)實扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰。

　　出資律師本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人42000元/年,。出資律師在辦案過程中發(fā)生的交通費,、通訊費等支出和其他費用，準(zhǔn)予扣除的項目和列支標(biāo)準(zhǔn),，按照稅收法律,、法規(guī)以及“計稅辦法”等規(guī)定執(zhí)行。

　　查賬征收特殊扣除規(guī)定：憑合法有效憑據(jù)扣除費用是查賬征收的基本要求,，但是鑒于律師行業(yè)的實際情況,，“53號公告”作了特殊規(guī)定，在2013年至2015年期間,，對合伙人律師確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用,，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分,，按8%扣除;年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分,，按6%扣除;年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除,。

　　核定征收的相關(guān)事項：對部分確實無法實行查賬征收的律所,，可依法采取核定征收的方式。對于采用核定征收方式的,，不再扣除任何費用,，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。核定征收時一般采取核定應(yīng)稅所得率的形式,，以“91號文件”規(guī)定的應(yīng)稅所得率為標(biāo)準(zhǔn),。

　　雇員律師、兼職律師繳納個人所得稅的相關(guān)規(guī)定

　　雇員律師分成收入的納稅規(guī)定：出資律師以外的其他雇員律師取得的分成收入,、工資獎金等所得,，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅,。

　　稅前扣除費用：律所不負(fù)擔(dān)雇員律師辦案費用(如交通費,、資料費、通訊費等)的,，允許雇員律師從其當(dāng)月分成收入中扣除一定比例的費用,�,！�53號公告”對扣除限額進(jìn)行了調(diào)整：在2013年1月1日至2015年12月31日期間，稅前扣除費用的限額從現(xiàn)行的30%調(diào)整為35%,，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省級地方稅務(wù)局確定,。

　　雇員律師的辦案費用或其他個人費用在律師事務(wù)所報銷的，則不得再按上述標(biāo)準(zhǔn)扣除費用,。

　　兼職律師的繳稅規(guī)定：兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書,，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。

　　兼職律師從律所取得工資,、薪金性質(zhì)的所得,，由律所代扣代繳個人所得稅，代扣稅款時不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn),，按全部應(yīng)稅所得直接確定適用稅率扣繳個人所得稅,。

　　律師特殊的征稅及費用扣除規(guī)定

　　法律事務(wù)服務(wù)報酬的繳稅方式有所改變：律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費或其他酬金收入，原“149號文件”規(guī)定,，按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅,，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳,。

　　根據(jù)律所財務(wù)管理的現(xiàn)狀,，“53號公告”規(guī)定，從2013年開始,，所有律師取得的上述收入應(yīng)與其從律所取得的其他收入合并,，計算繳納個人所得稅。從而在一定程度上減輕了律師的稅負(fù),。

　　符合條件的培訓(xùn)費可扣除：考慮到全國律師協(xié)會對律師每年參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)有強制要求,，“53號公告”規(guī)定，從2013年開始,，所有律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費用,，可作為費用據(jù)實扣除。但律師自行參加的培訓(xùn)以及與律師業(yè)務(wù)無關(guān)的培訓(xùn)產(chǎn)生的費用不適用該規(guī)定,。

　　其他工作人員繳納個人所得稅的規(guī)定

　　律所雇請其他雇員的繳稅規(guī)定：律所的行政輔助人員等其他工作人員取得的工資,、獎金、津貼補貼等,，按“工資,、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

　　律師個人聘請人員的繳稅規(guī)定：律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬,，取得報酬者應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅,。

　　納稅申報的相關(guān)規(guī)定

　　出資律師從律所取得的經(jīng)營所得應(yīng)納的個人所得稅，按年計算,，由律所在每月終了后15日內(nèi)預(yù)繳,，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳,，多退少補。

　　雇員律師取得的分成收入和工資薪金所得,，律所其他從業(yè)人員取得的工資薪金所得,，由支付所得的律所代扣個人所得稅，在每月終了后15日內(nèi)解繳,。

　　兼職律師從律所取得的所得,，由律所代扣代繳個人所得稅。兼職律師還應(yīng)將兩處或多處取得的工資,、薪金所得合并計算應(yīng)納稅款,，于取得收入的次月15日前，自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報,。

　　律師以個人名義聘請人員為其工作而支付的報酬,，由該律師代扣個人所得稅，稅款可由其任職的律所代為解繳,。

　　凡年所得12萬元以上者,，均應(yīng)在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。