在“營(yíng)改增”快速推進(jìn)的同時(shí),，一個(gè)不容忽視和回避的問(wèn)題是,，增值稅做大做強(qiáng)之后該如何調(diào)整?“營(yíng)改增”后增值稅稅率需要優(yōu)化和調(diào)整，延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條須配套改進(jìn)增值稅征收管理辦法,，應(yīng)科學(xué)制定“營(yíng)改增”后中央與地方增值稅分成比例,，全面發(fā)揮增值稅宏觀調(diào)控功能。

　　近期,，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革步伐明顯加快,。可以說(shuō),，“營(yíng)改增”作為本屆政府稅制改革的重頭戲,，快速駛?cè)肷钏畢^(qū)，且諸多改革內(nèi)容已不限于稅制本身,，成為深化財(cái)稅體制改革的突破口之一。在“營(yíng)改增”快速推進(jìn)的同時(shí),，一個(gè)不容忽視和回避的問(wèn)題是,，增值稅做大做強(qiáng)之后該如何調(diào)整?這不僅牽涉增值稅稅制既有問(wèn)題的解決，也關(guān)乎“營(yíng)改增”后新情況的化解,。為此,，本文將重點(diǎn)從現(xiàn)行稅率優(yōu)化及調(diào)整、增值稅抵扣鏈條延長(zhǎng),、中央與地方增值稅分成以及增值稅宏觀調(diào)控功能放大四個(gè)方面展開(kāi)分析,。

　　“營(yíng)改增”后增值稅稅率問(wèn)題

　　“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，一度出現(xiàn)了部分行業(yè)稅負(fù)增加,。主要原因是一些企業(yè)不具有上游增值稅發(fā)票,，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。據(jù)調(diào)查，先前的廣告業(yè),、融資租賃業(yè),，以及近來(lái)的電信業(yè)都有類似問(wèn)題。當(dāng)沒(méi)有抵扣發(fā)票,，納稅人只能以營(yíng)業(yè)稅稅基乘以增值稅稅率,，稅負(fù)增加難以避免�,？紤]到相關(guān)情況,，2013年開(kāi)始，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了簡(jiǎn)易征收辦法,，為相關(guān)行業(yè)的小規(guī)模納稅人,、一般納稅人以及特定一般納稅人提供稅率為3%的簡(jiǎn)易征收服務(wù)。隨著“營(yíng)改增”范圍的擴(kuò)大,，這一情況可能還將延續(xù)并擴(kuò)展到其他行業(yè),。增值稅稅率是否過(guò)高，值得回應(yīng),。

　　“營(yíng)改增”后增值稅稅率需要優(yōu)化和調(diào)整,。隨著“營(yíng)改增”節(jié)奏加快，增值稅現(xiàn)行稅率檔次過(guò)多(四檔,，17%和13%,，11%和6%)的問(wèn)題進(jìn)一步凸顯，行業(yè)間稅負(fù)苦樂(lè)不均的情況頻繁發(fā)生,。調(diào)整增值稅稅率的呼聲開(kāi)始出現(xiàn),。事實(shí)上，增值稅稅率優(yōu)化和調(diào)整需要依據(jù)數(shù)據(jù)測(cè)算與調(diào)查結(jié)果來(lái)判斷,，不應(yīng)簡(jiǎn)單理解為直觀上的降低或增加,。兩個(gè)典型分析如下：

　　一是現(xiàn)行增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)適用于此,。如果長(zhǎng)時(shí)間維持四檔不同稅率,，可能導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)之間稅負(fù)不均，也容易誘發(fā)行業(yè)間的稅收籌劃與道德風(fēng)險(xiǎn),。一種選擇是將稅率層級(jí)縮減,，稅率合并。另一種選擇是適時(shí)統(tǒng)一成單一新稅率,。

　　二是增值稅稅率下調(diào)與稅收收入增長(zhǎng)的關(guān)系,，決定了增值稅調(diào)整的幅度。數(shù)據(jù)顯示,，2012年8月“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大以來(lái),，增值稅收入增速只在2013年1月和2月高于稅收收入增速,，其他18個(gè)月收入增速比稅收收入增速都低。增值稅收入增速?zèng)]有出現(xiàn)“營(yíng)改增”之前預(yù)測(cè)那樣的高速增長(zhǎng)�,，F(xiàn)行增值稅稅率推高稅負(fù)的理由不充分,。

　　基于上述兩個(gè)方面的比較，增值稅稅率優(yōu)化應(yīng)該遵循以下原則：其一,，增值稅稅率應(yīng)體現(xiàn)平衡行業(yè)稅負(fù),，促進(jìn)市場(chǎng)公平;其二，立足于保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的總戰(zhàn)略,，在目前支出增速大于收入增速的情況下,，增值稅稅率調(diào)整不對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊。

　　增值稅抵扣鏈條問(wèn)題

　　延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條,，是此次“營(yíng)改增”的一個(gè)重要目的,。不少行業(yè)也確實(shí)受益于這項(xiàng)政策，但實(shí)際運(yùn)行中也有一些問(wèn)題,。比如,，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)與傳統(tǒng)意義上的制造業(yè)企業(yè)不同,，上下游增值稅鏈條的完整性較低,。以勞務(wù)和智力勞動(dòng)為主的這些企業(yè)，短期內(nèi)很可能無(wú)法取得增值部分的抵扣發(fā)票,。即使像郵電業(yè)這樣具有生產(chǎn)服務(wù)特征和大量設(shè)備購(gòu)置的門(mén)類,，由于一些設(shè)備已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)或更新，三五年內(nèi),，因?qū)嵭性鲋刀愡M(jìn)行抵扣而獲得的稅收優(yōu)惠也不會(huì)太多,。相反，由于線路,、機(jī)房維護(hù)和營(yíng)業(yè)所需水電支出等成本消耗沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,，增值稅具有的抵扣優(yōu)勢(shì)難以完全發(fā)揮。再比如,，融資租賃還存在著租賃物所有者與承租人之間復(fù)雜的增值稅發(fā)票問(wèn)題,。承租人稅負(fù)增加，將阻礙該行業(yè)的發(fā)展,。可以說(shuō),，這些細(xì)節(jié)都需要在實(shí)際工作與未來(lái)政策制定中引起重視,。

　　延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條，更應(yīng)配套增值稅征收管理辦法的改進(jìn),。近兩年來(lái),，“營(yíng)改增”的快速推進(jìn)背后是增值稅征收管理工作大步前進(jìn),。“營(yíng)改增”使得更多的一般納稅人和小規(guī)模納稅人開(kāi)始直接面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān),。較之營(yíng)業(yè)稅,，增值稅征管模式顯得復(fù)雜。這對(duì)納稅服務(wù)流程的優(yōu)化提出了更高要求,。相關(guān)工作的調(diào)整直接關(guān)系到征收管理效率的改善,，乃至“營(yíng)改增”的成功與否。針對(duì)企業(yè)勞務(wù)成本難以抵扣的問(wèn)題,，租賃物集中在所有者手中承租人無(wú)法抵扣的問(wèn)題,，以及郵電業(yè)生產(chǎn)成本沒(méi)有增值稅發(fā)票的問(wèn)題，后續(xù)的政策安排及管理辦法應(yīng)設(shè)法應(yīng)對(duì),�,；�本原則應(yīng)遵循兩個(gè)方面：其一，盡可能不增加納稅成本和稅務(wù)征管成本;其二,，創(chuàng)造條件讓分享增值稅抵扣成為可能,。

　　中央與地方分成重構(gòu)問(wèn)題

　　“營(yíng)改增”后的地方財(cái)力彌補(bǔ)，成為各界關(guān)注的焦點(diǎn)�,，F(xiàn)階段的做法是將原屬營(yíng)業(yè)稅收入部分歸地方財(cái)政支配,。但相對(duì)于原先營(yíng)業(yè)稅具有的法定地方稅地位不同，這種臨時(shí)性的制度安排仍存在很大的不確定性,。長(zhǎng)期來(lái)看,，“營(yíng)改增”后的這部分收入會(huì)從地方劃出，成為中央與地方共享收入,。這無(wú)疑將對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生較大影響,。此外，“營(yíng)改增”后的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加收入也將納入分稅范疇,。一度被寄予厚望的房地產(chǎn)稅和銷售稅作為地方主體稅種的設(shè)想,，也呈現(xiàn)出一種遠(yuǎn)水難解近渴的狀態(tài)。短期之內(nèi),，使其成為地方財(cái)政收入主要來(lái)源的可能性并不大,。因此，地方可支配財(cái)力不足的問(wèn)題不容回避,。

　　科學(xué)制定“營(yíng)改增”后中央與地方增值稅分成比例,。重構(gòu)增值稅中央與地方分成比例的基本目標(biāo)，是解決“營(yíng)改增”后中央與地方的財(cái)力失衡,，符合財(cái)力與支出責(zé)任相匹配的改革原則,。筆者認(rèn)為，具體辦法是,，以現(xiàn)行增值稅分成——中央占75%和地方占25%為基礎(chǔ),，比照基數(shù)年?duì)I業(yè)稅收入規(guī)模,，重新設(shè)定分成比例，匹配地方財(cái)力需要,。具體分成比例,，要考慮地方公共服務(wù)職能及公共產(chǎn)品供給，還要對(duì)地方債開(kāi)閘以后,，地方財(cái)力還本付息有所預(yù)計(jì),，避免地方財(cái)政問(wèn)題。當(dāng)然,，這種臨時(shí)“分錢(qián)制”可能并不是改革的終極目標(biāo),。或許僅僅是為地方稅建立營(yíng)造時(shí)間和空間,。

　　增值稅宏觀調(diào)控功能放大問(wèn)題

　　“營(yíng)改增”過(guò)后,，增值稅會(huì)進(jìn)一步鞏固其第一大稅種的地位。同時(shí),，其覆蓋行業(yè)也將拓寬,，收入規(guī)模必將增大。這些變化勢(shì)必強(qiáng)化增值稅的宏觀調(diào)控功能,。目前來(lái)看,，我國(guó)創(chuàng)新宏觀調(diào)控方式的一個(gè)重要抓手就是要發(fā)揮現(xiàn)行復(fù)合稅制的調(diào)控作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型,�,；�于此目��(biāo)下的增值稅宏觀調(diào)控功能，較之以往會(huì)有不同,，責(zé)任也將更為重大,。研究認(rèn)為，利用好增值稅宏觀調(diào)控功能放大時(shí)機(jī),，積極配合“市場(chǎng)在資源配置中起決定作用”的經(jīng)濟(jì)體制改革,，需要有更多前瞻性的考慮。

　　全面發(fā)揮增值稅宏觀調(diào)控功能,。首先,，增值稅稅率及稅則變動(dòng)的影響面擴(kuò)大，今后實(shí)施普惠性的減稅政策變得更為方便,。其次,，“營(yíng)改增”與增值稅擴(kuò)圍，將最大限度解決重復(fù)征稅問(wèn)題,，在保證政府收入的同時(shí),，實(shí)現(xiàn)稅收公平。再次,，增值稅立法工作要考慮稅收原則更要考慮宏觀調(diào)控,，將增值稅功能逐步從籌集政府收入引向兼顧宏觀調(diào)控的軌道�,；�于上述三點(diǎn)認(rèn)識(shí),，“營(yíng)改增”的奠基性作用，很可能不止于眼前,。

　　作者：中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員