近日,，在國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院參加企業(yè)所得稅高端人才培訓(xùn)班的注冊稅務(wù)師,，圍繞企業(yè)籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除展開了熱烈研討,。

　　國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。”雖然有政策規(guī)定,，但在實(shí)務(wù)操作中,，企業(yè)籌建期間如何準(zhǔn)確界定、籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該怎么計算等問題,，卻有爭議,。

　　企業(yè)籌建期間如何準(zhǔn)確界定

　　浙江海寧正大稅務(wù)師事務(wù)所副所長唐瑋穎指出，在稅務(wù)代理實(shí)務(wù)中，對“籌建期間”起始時點(diǎn)的確定意見不一,，特別是特殊行業(yè)的“籌建期間”起始時點(diǎn)難以確定,。如房地產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)的籌建期結(jié)束時點(diǎn)是項(xiàng)目開始經(jīng)營時,，還是辦理預(yù)售證時,，或是開始取得第一筆收入時?如果是項(xiàng)目開始經(jīng)營時，有時需1年～2年的時間才會取得預(yù)售證或是收入,，那么這期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)怎么抵扣?

　　上海青瑞稅務(wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師俞軍認(rèn)為,，在實(shí)務(wù)中關(guān)于企業(yè)籌建期間的確定，可以“開始生產(chǎn),、經(jīng)營之日”為結(jié)束點(diǎn),。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第七條規(guī)定的“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”,，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的年度,，或者對外經(jīng)營活動開始的年度。

　　所以,，應(yīng)以開始生產(chǎn),、經(jīng)營之日作為籌建期的結(jié)束。一般來說,，開始生產(chǎn),、經(jīng)營之日具體指從企業(yè)設(shè)備開始運(yùn)作，開始投料制造產(chǎn)品或賣出第一宗商品之日,。對于房地產(chǎn)企業(yè),，可以將項(xiàng)目開始經(jīng)營時(取得土地之日)作為企業(yè)籌建期結(jié)束。但是,，如果將項(xiàng)目開始經(jīng)營作為籌建期的結(jié)束,，那么項(xiàng)目開始經(jīng)營至取得預(yù)售收入的這段時期，業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除?

　　遼寧唯實(shí)信稅務(wù)師事務(wù)所所長石海峰認(rèn)為,，在稅務(wù)代理實(shí)踐中,，有人認(rèn)為應(yīng)以“企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照之日”作為籌建期結(jié)束的時點(diǎn)。某省地稅局在回復(fù)企業(yè)關(guān)于籌建期如何確定的問題時,，有如下表述：如企業(yè)自行無法判斷,，請與單位主管稅務(wù)所聯(lián)系核實(shí)。新辦企業(yè)的生產(chǎn),、經(jīng)營之日即企業(yè)領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日,。石海峰認(rèn)為，這種一刀切的做法不切合實(shí)際,，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,。

　　籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該怎么扣

　　上海立信稅務(wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師呂敏提出，企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%計入開辦費(fèi)，是應(yīng)該按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)的規(guī)定選擇一次性扣除或分期攤銷?還是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始后,，將計入籌辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額,，加上當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%之和，作為該年度企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額,，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計算扣除?

　　舉個例子,，假設(shè)企業(yè)籌建期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬，60萬進(jìn)入籌辦費(fèi),。企業(yè)選擇在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除,。那這60萬的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是可以在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年全部扣除，還是扣除時仍然要受到當(dāng)年銷售收入5‰的限制呢?

　　瑞安新一稅務(wù)師事務(wù)所注冊稅務(wù)師王國華認(rèn)為,，籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%計入,，本身就是為了解決籌建期無銷售收入的情形，因此后期扣除應(yīng)該沒有比例限制,。