售后回購(gòu),，是指銷貨方在售出商品后,，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)買回來(lái)的一種交易方式,�,！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息,，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品確認(rèn)條件的,，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。稅收上將售后回購(gòu)分解為銷售和購(gòu)買兩項(xiàng)行為處理,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2007]10號(hào))就視同銷售收入的審核中規(guī)定,，采用售后回購(gòu)方式銷售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷售,、購(gòu)入處理,。本文以“售后回購(gòu)交易不滿足銷售商品確認(rèn)條件”方式為例，說(shuō)明企業(yè)發(fā)生售后回購(gòu)業(yè)務(wù)在稅收和會(huì)計(jì)上如何處理,。

　　【例】某房地產(chǎn)公司2007年1月將一棟已開發(fā)的辦公樓銷售給某銀行,，售價(jià)為500萬(wàn)元,，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行，該辦公樓的建筑成本為450萬(wàn)元,。合同規(guī)定,，2010年1月，房地產(chǎn)公司將該辦公樓重新購(gòu)回,，回購(gòu)價(jià)為560萬(wàn)元,。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看，這項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)做抵押,，向某銀行借款500萬(wàn)元,，借款期限為三年，應(yīng)支付利息60萬(wàn)元,，其所售房產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在該房地產(chǎn)公司,，該房地產(chǎn)公司對(duì)售出的辦公樓仍可以實(shí)施控制，這說(shuō)明此項(xiàng)銷售沒(méi)有完成,，不能確認(rèn)收入,。因此，房地產(chǎn)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)銷售辦公樓時(shí),，借記“銀行存款”500萬(wàn)元,，貸記“應(yīng)付賬款――某銀行”500萬(wàn)元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中,，房地產(chǎn)公司在銷售房屋時(shí),，因發(fā)生房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按規(guī)定的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加和土地增值稅,。其計(jì)算結(jié)果為：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅250000元(5000000×5%);應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅17500元(250000×7%);應(yīng)繳教育費(fèi)附加7500元(250000×3%),。假設(shè)以3%比例繳納土地增值稅，應(yīng)繳納土地增值稅15萬(wàn)元(5000000×3%),。上述合計(jì)稅費(fèi)425000元,，因此，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中,，還要借記“固定資產(chǎn)――辦公樓”425000元,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――營(yíng)業(yè)稅金及附加”425000元。

　　(2)2007年～2009年每年年末預(yù)計(jì)利息費(fèi)用20萬(wàn)元時(shí),，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”20萬(wàn)元,，貸記“應(yīng)付賬款――某銀行”20萬(wàn)元。

　　(3)2010年1月房地產(chǎn)公司回購(gòu)辦公樓時(shí),，借記“應(yīng)付賬款――某銀行”560萬(wàn)元,，貸記“銀行存款”560萬(wàn)元,。

　　上述售后回購(gòu)交易中，企業(yè)所得稅上如何進(jìn)行處理呢?在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面的調(diào)整：

　　一是所得稅的計(jì)算中,，應(yīng)分解為銷售和購(gòu)置兩項(xiàng)行為進(jìn)行處理，即在2007年納稅申報(bào)時(shí),，調(diào)增視同銷售收入500萬(wàn)元,，銷售成本450萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加425000元,，調(diào)增應(yīng)納稅所得額75000元,。此調(diào)增為可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

　　二是調(diào)整2007年~2009年的財(cái)務(wù)費(fèi)用,。因房地產(chǎn)公司銷售房產(chǎn)后，其購(gòu)進(jìn)價(jià)格與售價(jià)的價(jià)差尚未體現(xiàn),，稅收上不確認(rèn)尚未發(fā)生的20萬(wàn)元財(cái)務(wù)費(fèi)用,，每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元，三年合計(jì)60萬(wàn)元,。此調(diào)增為可抵扣暫時(shí)性差異,，會(huì)計(jì)上可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　三是調(diào)整購(gòu)入房產(chǎn)的計(jì)稅成本,。2010年房地產(chǎn)開發(fā)公司回購(gòu)房產(chǎn)時(shí),，由于購(gòu)進(jìn)價(jià)值為560萬(wàn)元，因此稅收上確認(rèn)該項(xiàng)房產(chǎn)的計(jì)稅成本為560萬(wàn)元,。而此時(shí)會(huì)計(jì)上因未結(jié)轉(zhuǎn)銷售,，會(huì)計(jì)成本為492.5萬(wàn)元。兩者差異為67.5萬(wàn)元,，與前面累計(jì)調(diào)增額相等,，隨著差異的折舊攤銷，會(huì)計(jì)上應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn),。