“營(yíng)改增”后,，部分試點(diǎn)納稅人對(duì)“零稅率”和“免稅”優(yōu)惠區(qū)分不清,，認(rèn)為免稅和零稅率都不需繳稅,，為何要加以區(qū)分?本文依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，講解兩者差異。

　　適用范圍

　　零稅率

　　1.中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù),、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。

　　2.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港,、澳門,、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門,、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)),。

　　3.自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù),，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率;境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租,、濕租服務(wù),，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

　　4.自2013年8月1日起,，境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租,、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù),，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率,。

　　免稅

　　除上述國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)兩種不具備條件的應(yīng)稅服務(wù)適用免稅政策以外，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供以下應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅：

　　1.工程,、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);

　　2.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù);

　　3.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù);

　　4.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù);

　　5.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù);

　　6.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行,、播映服務(wù);

　　7.向境外單位提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù),、合同能源管理服務(wù),、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù),、信息系統(tǒng)服務(wù),、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù),、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù),、物流輔助服務(wù)(倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外)、認(rèn)證服務(wù),、鑒證服務(wù),、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù),、期租服務(wù),、程租服務(wù)、濕租服務(wù),。但不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù),，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)以及廣告投放地在境外的廣告服務(wù),。

　　兩者差異

　　計(jì)稅

　　零稅率

　　零稅率是在計(jì)算繳納增值稅時(shí),，銷項(xiàng)稅額按照0%的稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,。

　　免稅

　　增值稅中的免稅只是免去某一生產(chǎn),、流通環(huán)節(jié)的稅款，其他各環(huán)節(jié)稅款則不能免除,，且進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,。

　　核算

　　零稅率

　　實(shí)行零稅率的其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的退還,。同時(shí),，銷售零稅率的貨物，其銷售額計(jì)入全部銷售額,，銷項(xiàng)稅額為0.因此,，零稅率貨物進(jìn)項(xiàng)稅額需要進(jìn)行核算，銷項(xiàng)稅額不需要進(jìn)行核算,。

　　免稅

　　進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,，會(huì)計(jì)核算中進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入貨物的成本。銷售免稅貨物,，只能開(kāi)具普通發(fā)票,，其收入計(jì)入銷售收入，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。因此,，免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額都不需進(jìn)行核算。

　　管理

　　零稅率

　　零稅率是增值稅的一檔稅率,，只要符合文件規(guī)定,，就可以適用零稅率，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案,。

　　免稅

　　免征增值稅屬于稅收優(yōu)惠,，要按照稅收優(yōu)惠管理的相關(guān)要求,，或先經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，或報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。

　　操作提示

　　1.及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù),。適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù),。外貿(mào)企業(yè)參照一般貿(mào)易的申報(bào)方式,，在申報(bào)期內(nèi)收齊單證，辦理免抵退稅,。納稅人無(wú)論是選擇免稅還是零稅率,，均需要符合規(guī)定條件、適用范圍,、操作規(guī)程和備齊有關(guān)資料,。

　　2.正確選擇適用政策。在稅收優(yōu)惠中,，“營(yíng)改增”納稅人應(yīng)該盡量采用零稅率而非免稅;在稅收優(yōu)惠實(shí)行環(huán)節(jié)的選擇中,，應(yīng)盡可能地選擇最終環(huán)節(jié)。財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件1第四十四條明確,，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的,，優(yōu)先適用零稅率。因?yàn)榱愣惵蕦?duì)納稅人有利,，但如果進(jìn)項(xiàng)稅額很小,，納稅人可以放棄適用零稅率并選擇免稅。

　　3.可以放棄免稅優(yōu)惠或適用零稅率,。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的,，可以放棄免稅,、減稅，但一經(jīng)放棄,，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅,。放棄免稅權(quán)應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的,，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅,。放棄適用零稅率后,，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率。