一般納稅人適用征收率的規(guī)定

　　(一)銷售固定資產(chǎn)及舊貨適用3%征收率,，現(xiàn)減按2%計(jì)稅的行為：

　　1.增值稅一般納稅人銷售舊貨,。

　　2.“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人，銷售本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的,，自己使用過的固定資產(chǎn),。

　　3.納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該自己使用過的固定資產(chǎn),。

　　4.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

　　5.適用一般計(jì)稅方法的原增值稅一般納稅人,，銷售其按照增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),。

　　該條規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目有：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),。

　　6.原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的,，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以前，非試點(diǎn)地區(qū)2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前,，購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),。

　　需要注意的是,，如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，卻因納稅人沒有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者其他原因而未抵扣的,，屬于自動(dòng)放棄抵扣權(quán),，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，不得采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法,，而應(yīng)按照適用稅率計(jì)稅,。

　　原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以后,，非試點(diǎn)地區(qū)2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn);銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,，均按照適用稅率征收增值稅,。

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),，按照適用稅率征收增值稅,。

　　增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照征收率計(jì)稅的,，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票,，不得自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　(二)可選擇按征收率3%計(jì)稅的行為：

　　1.藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)(取得食品,、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售生物制品,。

　　2.“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按征收率計(jì)算繳納增值稅,。其中,，電影放映企業(yè)在農(nóng)村的電影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值稅,。

　　3.“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人,，以本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物，提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),。

　　4.“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù),，公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡,、公交客運(yùn),、地鐵、城市輕軌,、出租車,、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(按固定路線,、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)�,？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸),，不含鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)。

　　5.“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人提供的電影放映服務(wù),、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。

　　6.2017年12月31日以前,，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人,，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì),、背景設(shè)計(jì),、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡,、動(dòng)畫制作,、攝制、描線,、上色,、畫面合成、配音,、配樂,、音效合成、剪輯,、字幕制作,、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù),，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌,、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

　　7.在2015年12月31日以前,，提供電信業(yè)服務(wù)的境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù),、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)。

　　8.光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶(個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位)銷售電力產(chǎn)品,，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的,，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算，并按3%的征收率代征增值稅稅款(2013年10月1日至2015年12月3l日,，按應(yīng)納稅額的50%代征),，同時(shí)開具普通發(fā)票;按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票,。

　　(三)由原4%征收率改為按3%征收率計(jì)稅的行為：

　　1.寄售商店代銷寄售物品(含居民個(gè)人寄售的物品),。

　　2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

　　上述2種情形,，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票,。

　　3.拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物,，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(四)由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計(jì)稅的銷售貨物行為：

　　1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位(各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位)生產(chǎn)的電力,。

　　2.自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土、石料,。

　　3.以自己采掘的砂,、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦,、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦),。

　　4.用微生物,、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素,、人或動(dòng)物的血液或組織,，自產(chǎn)制成的生物制品,。

　　5.自產(chǎn)的自來水,。

　　6.自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。

　　7.一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅,。但桶裝飲用水不屬于自來水,，應(yīng)按照17%的適用稅率征收增值稅。

　　發(fā)生以上7種應(yīng)稅行為,，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票,。

　　8.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)稅,，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票,。

　　9.增值稅一般納稅人(固定業(yè)戶)未持“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”，臨時(shí)到外省,、市銷售貨物的,，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅，需開具專用發(fā)票的回原地補(bǔ)開,。

　　本次未作調(diào)整的特殊征收率

　　中外合作油(氣)田開采(含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上)的原油,、天然氣，征收率為5%,，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，原油、天然氣出口時(shí)不予退稅,。

　　此項(xiàng)系國(guó)務(wù)院在1994年根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)的決定制定的征收率,，本次財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)整征收率時(shí)未涉及。

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