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梳理增值稅簡易征收率及專用發(fā)票開具規(guī)定

2014-7-10 16:30:50中國稅務報字體：大小

　　一般納稅人適用征收率的規(guī)定

　　(一)銷售固定資產及舊貨適用3%征收率，現減按2%計稅的行為：

　　1.增值稅一般納稅人銷售舊貨。

　　2.“營改增”試點一般納稅人,，銷售本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的,，自己使用過的固定資產。

　　3.納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人,，認定為一般納稅人后銷售該自己使用過的固定資產,。

　　4.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產,。

　　5.適用一般計稅方法的原增值稅一般納稅人,，銷售其按照增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

　　該條規(guī)定進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的項目有：購進固定資產;用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務;用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;非正常損失的購進貨物;非正常損失的在產品,、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務,。

　　6.原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)試點以前,，非試點地區(qū)2009年1月1日增值稅轉型改革以前,，購進或者自制的固定資產。

　　需要注意的是,，如果銷售的固定資產屬于稅法規(guī)定允許抵扣進項稅額,，卻因納稅人沒有取得進項發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動放棄抵扣權,，銷售該項固定資產時,，不得采用簡易計稅辦法，而應按照適用稅率計稅,。

　　原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的,，擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)試點以后，非試點地區(qū)2009年1月1日以后購進或者自制的,，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產;銷售自己使用過的除固定資產以外的物品,，均按照適用稅率征收增值稅。

　　“營改增”試點一般納稅人銷售自己使用過的,，本地區(qū)試點實施之日(含)后購進或者自制的固定資產,，按照適用稅率征收增值稅。

　　增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨,，適用簡易計稅方法按照征收率計稅的,，應當開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票,。

　　(二)可選擇按征收率3%計稅的行為：

　　1.藥品經營企業(yè)(取得食品,、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經營許可證》獲準從事生物制品經營的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售生物制品。

　　2.“營改增”試點一般納稅人提供的城市電影放映服務,，可選擇按照簡易計稅方法按征收率計算繳納增值稅,。其中,，電影放映企業(yè)在農村的電影放映收入,，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值稅,。

　　3.“營改增”試點一般納稅人，以本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物,，提供的經營租賃服務,。

　　4.“營改增”試點一般納稅人提供的公共交通運輸服務，公共交通運輸服務,，包括輪客渡,、公交客運、地鐵,、城市輕軌,、出租車、長途客運,、班車(按固定路線,、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸),，不含鐵路旅客運輸服務,。

　　5.“營改增”試點一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務,、裝卸搬運服務和收派服務,。

　　6.2017年12月31日以前，被認定為動漫企業(yè)的“營改增”試點一般納稅人,，為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰,、形象設計、背景設計,、動畫設計,、分鏡、動畫制作,、攝制,、描線、上色,、畫面合成,、配音、配樂,、音效合成,、剪輯、字幕制作,、壓縮轉碼(面向網絡動漫,、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權),。

　　7.在2015年12月31日以前,，提供電信業(yè)服務的境內單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務,。

　　8.光伏發(fā)電項目發(fā)電戶(個人和不經常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位)銷售電力產品,，按照稅法規(guī)定應繳納增值稅的，可由國家電網公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算,，并按3%的征收率代征增值稅稅款(2013年10月1日至2015年12月3l日,，按應納稅額的50%代征)，同時開具普通發(fā)票;按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的,，可由國家電網公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票,。

　　(三)由原4%征收率改為按3%征收率計稅的行為：

　　1.寄售商店代銷寄售物品(含居民個人寄售的物品)。

　　2.典當業(yè)銷售死當物品,。

　　上述2種情形,，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物,，向買方收取的全部價款和價外費用,。

　　(四)由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計稅的銷售貨物行為：

　　1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位(各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位)生產的電力。

　　2.自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂,、土,、石料。

　　3.以自己采掘的砂,、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦,、石灰(不含黏土實心磚,、瓦)。

　　4.用微生物,、微生物代謝產物,、動物毒素、人或動物的血液或組織,，自產制成的生物制品,。

　　5.自產的自來水。

　　6.自產的以水泥為原料生產的商品混凝土,。