二,、非貨幣性資產(chǎn)交換

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換可分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)兩類,。

　　(一)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

　　例2：A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的甲設(shè)備(外購(gòu))交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的乙設(shè)備,。甲設(shè)備賬面原值為200000元，在交換日累計(jì)折舊為140000,，公允價(jià)值為65000元;乙設(shè)備賬面原值為120000元,，在交換日累計(jì)折舊為50000，公允價(jià)值為65000元,。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。A公司處理如下：

　　1、會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理——甲設(shè)備　　60000

　　累計(jì)折舊　　140000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備　　200000

　　借：固定資產(chǎn)清理——甲設(shè)備　　11050

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額　　)11050

　　借：固定資產(chǎn)——乙設(shè)備　　65000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　11050

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理-甲設(shè)備　　71050

　　營(yíng)業(yè)外收入　　5000

　　2,、稅務(wù)處理

　　在不涉及資產(chǎn)減值的前提下,，稅會(huì)沒有差異。

　　(二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

　　例3：同例2但該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。A公司處理如下：

　　1,、會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理——甲設(shè)備　　60000

　　累計(jì)折舊　　140000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備　　200000

　　借：固定資產(chǎn)清理——甲設(shè)備　　11050

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　11050

　　借：固定資產(chǎn)——乙設(shè)備　　60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　11050

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理——甲設(shè)備　　71050

　　2、稅務(wù)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換和視同銷售的稅務(wù)處理政策依據(jù)不同,。

　　(1)換出甲設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　換出甲設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=200000-140000=60000(元)

　　(2)換出甲設(shè)備的公允價(jià)值

　　換出甲設(shè)備的公允價(jià)值=65000(元)

　　(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

　　轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得=換出甲設(shè)備的公允價(jià)值-換出甲設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=65000-60000=5000元,，調(diào)增A公司應(yīng)納稅所得額5000元。

　　(4)與視同銷售的差異

　　按照國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件第三條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函〔2010〕148號(hào))第三條第八款規(guī)定：“企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題,�,！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的,，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置,�,！比魧⒎秦泿判再Y產(chǎn)交換誤認(rèn)為視同銷售，則將少計(jì)應(yīng)納稅所得額5000元,。

　　(5)換入乙設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：……(五)通過捐贈(zèng),、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);”

　　換入乙設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=65000(元),，調(diào)增乙設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)5000元。

　　(三)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資

　　例4：A公司以自有無(wú)形資產(chǎn)(知識(shí)產(chǎn)權(quán))交換B公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資,。無(wú)形資產(chǎn)賬面原值為2000萬(wàn)元,，在交換日累計(jì)攤銷為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為2500元;長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面原值為1500元,，公允價(jià)值為2500元,。該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A公司處理如下：

　　1,、會(huì)計(jì)處理

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　1500

　　累計(jì)攤銷　　500

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　2000

　　2,、稅務(wù)處理

　　(1)換出無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　換出無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-500=1500(萬(wàn)元)

　　(2)換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值=2500(萬(wàn)元)

　　(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

　　轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得=換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2500-1500=1000(萬(wàn)元)，調(diào)增A公司應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元,。

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