建筑業(yè)與社會經(jīng)濟發(fā)展特別是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)息息相關(guān),。近幾年,，隨著我國房地產(chǎn)行業(yè)的異軍突起，建筑業(yè)的發(fā)展也獲得了前所未有的機遇,，建筑業(yè)稅收快速增長,。但一些企業(yè)在涉稅處理中經(jīng)常會遇到一些問題和處理不當，因而產(chǎn)生不必要的損失,。本期《南京稅務(wù)》將為您介紹建筑業(yè)在辦稅處理中經(jīng)常遇到的問題,，提高建筑業(yè)涉稅處理的合法性。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間莫搞錯

　　宏業(yè)建筑公司2010年底與南京美華公司簽訂廠房建筑工程承包合同,，工程金額6000萬元,，工程竣工日為2013年12月。美華公司分別于2011年2月,、8月支付工程款1500萬,、3000萬元，其余款項在工程竣工后結(jié)算支付,。稅務(wù)人員在檢查時發(fā)現(xiàn),，該工程于2013年12月辦理竣工，但美華公司遲遲未支付工程款，宏業(yè)公司也就未將余款確認為收入,。稅務(wù)人員告知，華美公司應(yīng)在辦理竣工即確認尾款收入,，履行納稅義務(wù),。

　　根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù),，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天,。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項,。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天,，為書面合同確定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,，為應(yīng)稅行為完成的當天,。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天,。

　　根據(jù)上述規(guī)定,，宏業(yè)公司應(yīng)當在收到預(yù)收款時申報納稅，即于2011年2月和8月分別按1500萬,、3000萬元申報繳納營業(yè)稅;同時在工程竣工后,，于2013年12月確認余款收入并申報納稅。稅務(wù)人員提醒廣大納稅人,，避免出現(xiàn)以下兩種延遲納稅情況：(1)以建設(shè)方要求開具發(fā)票時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間,，往往建設(shè)方向納稅人索要發(fā)票時，納稅人才到稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。(2)工程竣工后,，以建設(shè)方未付工程款為由，延遲納稅,。

　　建筑業(yè)“甲供材”計征營業(yè)稅有講究

　　今年初,，南京六合區(qū)金寧廣場正式竣工，該綜合體是由太湖世家建筑有限公司開發(fā)的,，在開發(fā)的工程中,，開發(fā)商提供品牌電梯10部，金額200萬元,，提供圓鋼,、水泥、鋼筋等材料620萬元,，目前涉及項目清算,，這部分由開發(fā)方提供的設(shè)備和材料是否應(yīng)該繳納營業(yè)稅，讓企業(yè)會計犯了難。

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定,，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款,。根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額涉及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料劃分問題的公告》(蘇地稅規(guī)〔2011〕11號)的規(guī)定，設(shè)備：是指經(jīng)過加工制造,，由多種部件按各自用途組成獨特結(jié)構(gòu),，具有生產(chǎn)加工、動力,、傳送,、儲存、科研,、容量及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機器,、容器和成套裝置等。該項目中開發(fā)商提供的電梯屬于設(shè)備,，不計入營業(yè)稅計稅依據(jù),，其他物資應(yīng)正常計征營業(yè)稅。

　　因此,，該公司在進行項目清算時,，只需將由開發(fā)商提供的620萬材料款計入營業(yè)稅的計稅依據(jù)之中即可，而電梯設(shè)備的200萬無需計入,。

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