四,、銷售舊固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　按稅收法規(guī)規(guī)定：營改增試點(diǎn)企業(yè)銷售自己已使用過的舊固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分兩種情況,，屬于2009年1月1日以前購進(jìn)或者自制的按照4%征收率減半征收增值稅;屬于2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的按照適用稅率征收增值稅。

　　例題5,，紅星公司2013年12月發(fā)生有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　1日,，出售使用過的舊普通機(jī)床一臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款10.4萬元，開具普通發(fā)票,，該設(shè)備2006年12月30日購進(jìn),，原值為50萬元，已提折舊42萬元,。

　　16日,，出售數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，取得價(jià)款58.5萬元,，開具普通發(fā)票,，該機(jī)床2011年1月13日購進(jìn)，原值為80萬元,，已提折舊20萬元,。要求：編制固定資產(chǎn)處置相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　解：

　　1,、12月1日出售普通機(jī)床分錄

　　(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理　8

　　累計(jì)折舊　42

　　　　貸：固定資產(chǎn)——普通機(jī)床　50

　　(2)出售普通機(jī)床收款時(shí)

　　應(yīng)納增值稅：[10.4/(14%)]×4%/2=0.2萬元

　　借：銀行存款　10.4

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　10.2

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　0.2

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)床凈收益時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理　2.2

　　　　貸：營業(yè)外收入　2.2

　　2,、12月16日出售數(shù)控機(jī)床分錄

　　(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理60

　　累計(jì)折舊　20

　　　　貸：固定資產(chǎn)——普通機(jī)床80

　　(2)出售普通機(jī)床收款時(shí)

　　應(yīng)納增值稅：[58.5/(117%)]×17%=8.5萬元

　　借：銀行存款　58.5

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　8.5

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)床凈收益時(shí)

　　借：營業(yè)外支出　10

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　10

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