《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào),，以下簡稱15號(hào)公告)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定,，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額,。15號(hào)公告已執(zhí)行兩個(gè)年度,，但稅企雙方有些問題仍沒有協(xié)調(diào)好，現(xiàn)就有關(guān)工資,、薪金稅前扣除與會(huì)計(jì)處理協(xié)調(diào)問題分析如下,。

　　職工薪酬會(huì)計(jì)處理

　　定義：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))的定義，職工薪酬,，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資,、獎(jiǎng)金,、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi),，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),，住房公積金,，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利,，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。股份支付也屬于職工薪酬范圍,，但需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》加以規(guī)范,。

　　會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬一般分為貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　1.貨幣性職工薪酬會(huì)計(jì)處理

　　借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/勞務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(職工福利/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金/工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi)/非貨幣性福利/辭退福利/股份支付等)

　　會(huì)計(jì)處理的基本原則：貸方確認(rèn)為“應(yīng)付職工薪酬”負(fù)債,，借方根據(jù)職工提供勞務(wù)的受益對象記入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目,。

　　2.非貨幣性職工薪酬會(huì)計(jì)處理

　　借：生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　會(huì)計(jì)處理的基本原則：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣、性福利發(fā)放給職工的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象,，按該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬,。

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