企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務招待、業(yè)務宣傳和捐贈,，會產(chǎn)生稅務,、會計處理的差異。這些差異該如何填報所得稅匯算清繳申報表,，則是困擾稅企雙方的問題。

　　實務操作中,，企業(yè)將外購或自產(chǎn)的資產(chǎn)用于業(yè)務宣傳,、業(yè)務招待、捐贈的,，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時,，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入,。而會計準則要求不確認為收入。因此,，企業(yè)將產(chǎn)品用于業(yè)務招待,、業(yè)務宣傳、捐贈時,，稅務處理應分解為兩項業(yè)務：一是按公允價值確認銷售貨物收入;二是相應支出按公允價值計量,。

　　例：某企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于業(yè)務招待、業(yè)務宣傳,、捐贈(假設企業(yè)僅此業(yè)務)。產(chǎn)品成本80萬元,，公允價值100萬元,。

　　上述業(yè)務的會計處理：

　　借：管理費用/銷售費用/營業(yè)外支出　　97萬元

　　　　貸：庫存商品 80萬元

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17萬元

　　上述各項業(yè)務均應按以下填報方法處理：

　　第一，在年度匯算清繳申報時,，附表一“收入明細表”第十三行“視同銷售收入”填列金額100萬元，附表二“成本費用明細表”第十二行“視同銷售成本”填列金額80萬元,。

　　第二,，在年度匯算清繳申報時，附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第2行“視同銷售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬元,，同時在第21行“視同銷售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬元，此項視同銷售業(yè)務,，調(diào)增應納稅所得額20萬元,。

　　第三，企業(yè)將外購的資產(chǎn),，用于業(yè)務招待,、業(yè)務宣傳、捐贈,，按上述項目填報，視同銷售收入和成本相同,，視同銷售業(yè)務沒有調(diào)增或調(diào)減所得額,。

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