實(shí)務(wù)操作
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企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待,、業(yè)務(wù)宣傳和捐贈(zèng),會(huì)產(chǎn)生稅務(wù),、會(huì)計(jì)處理的差異,。這些差異該如何填報(bào)所得稅匯算清繳申報(bào)表,則是困擾稅企雙方的問(wèn)題,。
實(shí)務(wù)操作中,,企業(yè)將外購(gòu)或自產(chǎn)的資產(chǎn)用于業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)招待,、捐贈(zèng)的,在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定,,企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),,應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),,可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不確認(rèn)為收入,。因此,,企業(yè)將產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待,、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈(zèng)時(shí),,稅務(wù)處理應(yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù):一是按公允價(jià)值確認(rèn)銷售貨物收入;二是相應(yīng)支出按公允價(jià)值計(jì)量,。
例:某企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳,、捐贈(zèng)(假設(shè)企業(yè)僅此業(yè)務(wù)),。產(chǎn)品成本80萬(wàn)元,公允價(jià)值100萬(wàn)元,。
上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理:
借:管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出 97萬(wàn)元
貸:庫(kù)存商品 80萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17萬(wàn)元
上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)按以下填報(bào)方法處理:
第一,,在年度匯算清繳申報(bào)時(shí),附表一“收入明細(xì)表”第十三行“視同銷售收入”填列金額100萬(wàn)元,,附表二“成本費(fèi)用明細(xì)表”第十二行“視同銷售成本”填列金額80萬(wàn)元,。
第二,在年度匯算清繳申報(bào)時(shí),,附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第2行“視同銷售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬(wàn)元,,同時(shí)在第21行“視同銷售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬(wàn)元,此項(xiàng)視同銷售業(yè)務(wù),,調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元,。
第三,企業(yè)將外購(gòu)的資產(chǎn),,用于業(yè)務(wù)招待,、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈(zèng),,按上述項(xiàng)目填報(bào),,視同銷售收入和成本相同,視同銷售業(yè)務(wù)沒(méi)有調(diào)增或調(diào)減所得額,。
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