低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品,，如工具、管理用具,、玻璃器皿,，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。其特點(diǎn)是能夠多次使用,、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn),。一些納稅人在低值易耗品攤銷的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上往往出錯(cuò)。

　　會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第二十條規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷,，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　　1.一次轉(zhuǎn)銷法,。在領(lǐng)用時(shí),，按低值易耗品賬面價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”,、“管理費(fèi)用”等科目,，貸記“低值易耗品”科目。

　　2.五五攤銷法,�,？砂础暗椭狄缀钠�(在庫(kù))”、“低值易耗品(在用)”和“低值易耗品(攤銷)”進(jìn)行明細(xì)核算,。領(lǐng)用時(shí),，借記“低值易耗品(在用)”科目，貸記“低值易耗品(在庫(kù))”科目;攤銷時(shí),，按低值易耗品賬面價(jià)值的50%,，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目;報(bào)廢時(shí),，按低值易耗品賬面價(jià)值，借記“制造費(fèi)用”,、“管理費(fèi)用”等科目,，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損,、遺失等,，不能繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值,，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本,、費(fèi)用。

　　稅務(wù)處理

　　1.明確劃分標(biāo)準(zhǔn),。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn),，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù),、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的,、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋,、建筑物,、機(jī)器、機(jī)械,、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備,、器具、工具等,�,！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù),、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度,。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定,，結(jié)合自身實(shí)際情況,，制定具體標(biāo)準(zhǔn)，明確劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品界限,，通過(guò)制定低值易耗品分類目錄等形式,，進(jìn)行規(guī)范管理。

　　2.規(guī)范列支渠道,�,！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定,，對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費(fèi)用,，包括職工食堂、職工浴室,、理發(fā)室,、醫(yī)務(wù)所、托兒所,、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備,、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),、住房公積金,、勞務(wù)費(fèi)等。因此,，企業(yè)應(yīng)規(guī)范低值易耗品的稅前列支渠道，按照配比原則,，管理部門領(lǐng)用的計(jì)入管理費(fèi)用,，生產(chǎn)車間領(lǐng)用的計(jì)入制造費(fèi)用，福利部門領(lǐng)用的計(jì)入職工福利費(fèi)等,。

　　3.準(zhǔn)確計(jì)算增值稅,。增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用,。同時(shí)，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定,，增值稅暫行條例第十條第一項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物,，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn),。前款所稱固定資產(chǎn)，指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器,、機(jī)械,、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具,、器具等,。為此，企業(yè)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定,，準(zhǔn)確計(jì)算低值易耗品所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與轉(zhuǎn)出,。

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