實(shí)務(wù)操作
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借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息,、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用,,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,。它反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動(dòng)和代價(jià),。
一,、企業(yè)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)
對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行正確會(huì)計(jì)核算應(yīng)把握四個(gè)要點(diǎn):一是要區(qū)分債務(wù)性融資和股權(quán)性融資,,因?yàn)樯鲜鰷?zhǔn)則針對(duì)的只是債務(wù)性融資的費(fèi)用處理,,所以,,凡屬股權(quán)性融資的費(fèi)用一律不包括在內(nèi);二是區(qū)分專門借款和一般借款,區(qū)分的目的主要是為了準(zhǔn)確把握借款費(fèi)用是應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)價(jià)值還是財(cái)務(wù)費(fèi)用;三是把握借款費(fèi)用確認(rèn)原則;四是費(fèi)用資本化金額的計(jì)算,。下面就借款費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算時(shí)涉及的關(guān)鍵問題進(jìn)一步梳理,。
1. 要正確確認(rèn)、記錄和報(bào)告借款費(fèi)用,,首先就是要保證企業(yè)產(chǎn)生借款費(fèi)用的債務(wù)資金的真實(shí)性和完整性,,因?yàn)榻杩钯M(fèi)用正確確認(rèn)和計(jì)量的前提條件是債務(wù)資金這個(gè)基礎(chǔ)本身的真實(shí)性和完整性。
2. 在正確理解借款費(fèi)用概念的基礎(chǔ)上,,確認(rèn)借款費(fèi)用的全部核算內(nèi)容一項(xiàng)都沒有漏掉,。借款費(fèi)用包括如下內(nèi)容:企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用;因發(fā)行企業(yè)債券應(yīng)承擔(dān)的利息以及溢折價(jià)攤銷金額;貸款,、發(fā)行債券時(shí)承擔(dān)的手續(xù)費(fèi)、傭金,、印刷費(fèi)等輔助費(fèi)用;企業(yè)存在外幣借款時(shí),,由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率背離賬面匯率而產(chǎn)生的匯總差額。
3. 準(zhǔn)確把握借款費(fèi)用應(yīng)資本化還是費(fèi)用化的確認(rèn)原則,。如果借款費(fèi)用滿足資本化就應(yīng)將其計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值,,否則應(yīng)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。符合資本化條件的資產(chǎn)包括兩類:一類是企業(yè)經(jīng)過大于或等于一年時(shí)間才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn),、無形資產(chǎn),如企業(yè)利用債務(wù)資金建造的房屋,、建筑物等,。另一類是經(jīng)過大于或等于一年時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨資產(chǎn),如房地產(chǎn)公司利用了債務(wù)資金開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,,船舶制造廠利用了債務(wù)資金生產(chǎn)的大型船舶等,。所以,沒有利用債務(wù)資金,,或者建造期或生產(chǎn)期短于一年的固定資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn),、存貨都不存在費(fèi)用資本化的問題,。如賒購(gòu)的,貸款購(gòu)買或建造的,,只要達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)時(shí)間短于一年的都不能資本化,。
4. 注意借款費(fèi)用資本化期間的界定問題。在滿足費(fèi)用資本化條件的前提下,,還要準(zhǔn)確確定開始資本化時(shí)點(diǎn),、暫停資本化期間和停止資本化時(shí)點(diǎn)的具體條件。
(1)開始資本化,。開始資本化應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件:一是為購(gòu)建或生產(chǎn)可資本化的資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出,,如用貨幣資金購(gòu)買建材或原材料,向工人支付薪酬,,向工程承包商支付工程進(jìn)度款,,或?qū)⒈酒髽I(yè)生產(chǎn)的庫(kù)存商品用于資產(chǎn)的建造或生產(chǎn),采用帶息的商業(yè)票據(jù)賒購(gòu)用于建造或生產(chǎn)所需物資等都屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,。二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生,,即企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借款的借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)用,如申請(qǐng)到的銀行貸款已經(jīng)轉(zhuǎn)到企業(yè)銀行賬戶,,利息已經(jīng)開始計(jì)算,,企業(yè)債券發(fā)行已經(jīng)完成,,利息已經(jīng)開始計(jì)算等。三是購(gòu)建或生產(chǎn)可以資本化資產(chǎn)的活動(dòng)已經(jīng)開始,,如建筑工程已經(jīng)開始挖地基等,。
(2)暫停資本化。如果在建造房屋,、建筑物或生產(chǎn)存貨等資產(chǎn)期間發(fā)生了非正常中斷,,而且中斷期連續(xù),且超過了三個(gè)月的就應(yīng)暫停資本化,。如因資金鏈條斷裂,建筑或生產(chǎn)材料供應(yīng)不及時(shí),,施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生了安全事故,,出現(xiàn)了質(zhì)量或勞資糾紛等導(dǎo)致了連續(xù)3個(gè)月以上的非正常的停工,則該停工期間的利息費(fèi)用就不能資本化 ,,只能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。
(3)停止資本化。如果滿足資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)則應(yīng)停止資本化,,以后發(fā)生的借款費(fèi)用一律計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。
5. 借款費(fèi)用資本化金額的正確計(jì)算需要特別關(guān)注如下三個(gè)問題:
(1)區(qū)分專門借款和一般借款,因?yàn)閮烧哔Y本化的計(jì)算方法不同:費(fèi)用資本化主要是針對(duì)專門借款而言,,雖然準(zhǔn)則允許專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用全部資本化,,但由于資金的投入是分步進(jìn)行的,而且企業(yè)一定會(huì)利用暫時(shí)閑置的資金來獲取利息收入或投資收益,,所以,,專門借款費(fèi)用資本化的金額就應(yīng)等于專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去企業(yè)用尚未動(dòng)用的借款資金獲取的利息收入和取得的投資收益;
一般借款主要是生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款,產(chǎn)生的利息費(fèi)用一般都是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,,如果企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的,,企業(yè)應(yīng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額,。
(2)注意區(qū)分幾個(gè)時(shí)間,。如工程完工,達(dá)到合同要求時(shí)間,、工程驗(yàn)收合格時(shí)間,、辦理工程竣工結(jié)算時(shí)間、辦理資產(chǎn)交接手續(xù)時(shí)間以及資產(chǎn)正式投入使用時(shí)間的區(qū)別,,因?yàn)橘Y本化停止的標(biāo)準(zhǔn)是工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài),,所以,只能選工程完工,、達(dá)到合同要求時(shí)間作為停止資本化的時(shí)點(diǎn),。
(3)要區(qū)分整體達(dá)到可使用狀態(tài)與部分達(dá)到可使用狀態(tài),。如果可資本化的資產(chǎn)由多個(gè)不同部分組成,且各個(gè)部分是分別購(gòu)建,、分別完工,,而且可以分別使用,則應(yīng)當(dāng)分別不同部分來確定不同的停止資本化的時(shí)間點(diǎn),。如企業(yè)同時(shí)建造若干幢廠房,,那每幢廠房就可以分別完工分別投入使用,就應(yīng)分別確定不同的時(shí)間點(diǎn)來停止資本化,。但有一類是部分購(gòu)建,,但必須等到整體完工后方可使用或者對(duì)外銷售,則應(yīng)等到整體完工時(shí)才能停止資本化,,如企業(yè)在建設(shè)一個(gè)涉及多項(xiàng)工程的項(xiàng)目時(shí),,每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道工序設(shè)計(jì)建造的,只有等各工序都完工后該項(xiàng)目才能正常運(yùn)轉(zhuǎn),,那企業(yè)就只能等到整個(gè)項(xiàng)目全部完工時(shí)才能停止資本化,。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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