二,、企業(yè)借款費(fèi)用的審計要點

　　因為在對借款費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理時,，最核心的問題是對借款費(fèi)用進(jìn)行資本性支出和費(fèi)用性支出的正確區(qū)分，所以,，在對借款費(fèi)用的會計核算進(jìn)行錯弊甄別時,，應(yīng)采用檢查借款合同或協(xié)議、重新計算以及函證的審計程序來檢查借款費(fèi)用的確認(rèn)是否真實,、完整,，是否準(zhǔn)確把握了費(fèi)用資本化的原則及其賬務(wù)處理是否正確。

　　1. 核實企業(yè)是否存在虛高或隱瞞債務(wù)資金的情況,。因為債務(wù)的真實和完整是借款費(fèi)用真實和完整的基礎(chǔ),，所以，該問題就需要結(jié)合企業(yè)自身的財務(wù)狀況來進(jìn)行檢查,。甄別時應(yīng)結(jié)合行業(yè)現(xiàn)狀,，在考慮企業(yè)常用的融資方式,、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模變化及資金量需求變化、比較前后期間資產(chǎn)負(fù)債率的變化,，尤其關(guān)注非流動負(fù)債的變化的基礎(chǔ)上,，通過檢查借款合同或協(xié)議，在必要時函證金融機(jī)構(gòu)或代發(fā)債券機(jī)構(gòu)來核實,。

　　2. 將不滿足資本化條件的借款費(fèi)用資本化,。如故意混淆專門借款與一般借款，而且不管一般借款是否用于可資本化的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)都一律“搭便車”資本化,。又如,，故意提前開始費(fèi)用資本化;故意壓縮非正常的中斷時間，將應(yīng)該暫停資本化的超過三個月非正常中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用也資本化;通過人為延長建造或生產(chǎn)期,，將建造或生產(chǎn)期不夠一年的延長到一年以上,，或人為推遲資產(chǎn)建造或生產(chǎn)的完工時間，達(dá)到虛高資本化金額的目的,。雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》第五條規(guī)定企業(yè)開始資本化應(yīng)同時滿足三個條件,，但企業(yè)在債務(wù)資金剛進(jìn)入企業(yè)，可以資本化的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動還沒有開始就將其利息費(fèi)用全部資本化,。

　　還有,，在資產(chǎn)支出的界定上出現(xiàn)錯弊而導(dǎo)致費(fèi)用提前資本化，如當(dāng)企業(yè)僅僅開始采用賒購或者承兌無息票據(jù)的方式為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)采購所需物資時,，企業(yè)就認(rèn)定資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,，實際上，只有當(dāng)企業(yè)償還該貨款或兌現(xiàn)該票據(jù)時資產(chǎn)支出才真正發(fā)生,。

　　再就是,，在資本化持續(xù)期間，由于發(fā)生了糾紛,、意外事故,、資金鏈條斷裂等非正常的且連續(xù)時間超過三個月的中斷時，企業(yè)故意不按準(zhǔn)則規(guī)定暫停資本化,。在資本化持續(xù)期間,，企業(yè)既不按照資金的使用進(jìn)度確定應(yīng)資本化的金額，也不扣除利用暫時還未使用到資產(chǎn)購建或生產(chǎn)中的那部分債務(wù)資金獲得的利息收入或投資收益,。另外,，當(dāng)購建的資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或生產(chǎn)的資產(chǎn)已達(dá)到可銷售狀態(tài)時，企業(yè)不及時將借款費(fèi)用計入財務(wù)費(fèi)用,，而是繼續(xù)資本化,。

　　上述錯弊對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響是虛高固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),、無形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)項目的價值,，導(dǎo)致資產(chǎn)總額虛高,，資產(chǎn)負(fù)債率隨之下降。對企業(yè)利潤表的影響是虛減了財務(wù)費(fèi)用,，虛高了企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤,，利潤總額�,？傊�,，這將會在一定程度上達(dá)到粉飾企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的。如果是固定資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn),、無形資產(chǎn)，還將會長期影響企業(yè)未來損益的計算和企業(yè)所得稅的繳納,。

　　甄別時,，可以通過檢查借款合同來判斷是屬于專門借款還是一般借款，檢查并詢問債券發(fā)行留下的文件資料,，資產(chǎn)的動工日期等來確定資本化的起始時間;將其資產(chǎn)建造或生產(chǎn)時間與行業(yè)情況進(jìn)行比較,，看是否存在故意延長建造期或生產(chǎn)期的情況;詢問建造方或建造工人或生產(chǎn)工人是否發(fā)生過勞資糾紛、質(zhì)量糾紛,，是否發(fā)生過意外,，資金是否充裕，建材或原材料供應(yīng)是否及時等,，以此來判斷是否存在暫停資本化的可能;通過檢查記錄或文件和詢問的審計程序來弄清楚企業(yè)停止資本化的時點是否與工程完工,，達(dá)到合同要求的時點一致，否則就虛高了資產(chǎn),，虛減了財務(wù)費(fèi)用,。因為每辦理一道手續(xù)都有相應(yīng)的責(zé)任人簽字蓋章，所以,，在詢問相應(yīng)人員后再檢查一下相應(yīng)的簽字和日期即可,。

　　3. 將滿足資本化條件的借款費(fèi)用費(fèi)用化。如延后借款費(fèi)用資本化或?qū)⑷�部借款費(fèi)用都計入財務(wù)費(fèi)用,。如民營企業(yè)，因為沒有利潤的壓力,，只是為了少交稅,，所以他們傾向?qū)⒗�息費(fèi)用計入財務(wù)費(fèi)用，這樣就可以達(dá)到虛減當(dāng)期利潤,，少交或晚交企業(yè)所得稅的目的,。

　　甄別時，一是要清楚企業(yè)性質(zhì)以及所處行業(yè)是否屬于房地產(chǎn)開發(fā)公司或是大型機(jī)械船舶制造公司;二是要檢查企業(yè)的債務(wù)合同,，結(jié)合企業(yè)大型的對內(nèi)投資情況來判斷專門借款和一般借款的規(guī)模是否適當(dāng);三是根據(jù)企業(yè)在建工程的賬簿記錄來判斷在建工程成本是否存在遺漏借款費(fèi)用問題;四是檢查比較當(dāng)年與往年的年度利潤表中反映的財務(wù)費(fèi)用是否異常,。

　　4. 企業(yè)采用發(fā)行債券方式專門為購建或生產(chǎn)可資本化的資產(chǎn)融資而發(fā)生借款費(fèi)用的,，企業(yè)在編報日確認(rèn)利息費(fèi)用發(fā)生時不按實際利率計算確定應(yīng)資本化或費(fèi)用化的利息費(fèi)用和溢折價的攤銷金額，導(dǎo)致資產(chǎn)或財務(wù)費(fèi)用計量不準(zhǔn),。

　　甄別時,，針對溢折價發(fā)行企業(yè)債券的，審計人員可以通過詢問會計人員處理債券溢折價攤銷的方法,，采用重新計算的審計程序來驗證會計人員的計算是否正確,，資本化或費(fèi)用化的分類是否恰當(dāng)，與應(yīng)付債券相關(guān)的會計分錄是否無誤,。

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