案例分析

　　丙公司是一家從事貨物加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人,。丙公司2013年7月1日購進電風(fēng)扇30臺,，不含稅單價每臺100元;電飯煲3個,，不含稅單價每個200元;企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票,。2013年8月12日,，生產(chǎn)車間領(lǐng)用電風(fēng)扇15臺,，公司管理部門領(lǐng)用電風(fēng)扇9臺,，食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇6臺,，食堂領(lǐng)用電飯煲3個,。假定企業(yè)暫不考慮低值易耗品的殘料價值。

　　2013年7月1日,，丙公司購進上述低值易耗品,，因電飯煲由食堂直接領(lǐng)用，其增值稅進項稅額不能抵扣，應(yīng)計入低值易耗品：3×200×117%=702(元);電風(fēng)扇購進時,，尚不能明確使用部門,，增值稅進項稅額510元(30×100×17%)可暫予抵扣，計入低值易耗品30×100=3000(元),。低值易耗品入賬金額為702+3000=3702(元),。如采用五五攤銷法，直接計入低值易耗品(在庫)科目,。

　　借：低值易耗品 3702

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 510

　　　　貸：銀行存款 4212,。

　　企業(yè)根據(jù)實際情況，對低值易耗品攤銷可選擇使用一次轉(zhuǎn)銷或五五攤銷的方法,。

　　選用一次轉(zhuǎn)銷法：在領(lǐng)用時,，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用。

　　2013年8月12日,，食堂領(lǐng)用電飯煲,，應(yīng)計入702元;食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇，因用于集體福利,，其增值稅進項稅額102元(6×100×17%)應(yīng)予轉(zhuǎn)出,，計入職工福利費702+6×100+102=1404(元),。管理部門領(lǐng)用計入管理費用9×100=900(元);生產(chǎn)車間領(lǐng)用計入制造費用15×100=1500(元),。

　　借：管理費用 900

　　制造費用 1500

　　應(yīng)付職工薪酬——職工福利 1404

　　　　貸：低值易耗品 3702

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 102。

　　選用五五攤銷法：

　　領(lǐng)用時,，2013年8月12日,，食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇，因用于集體福利,，其增值稅進項稅轉(zhuǎn)出102元計入低值易耗品,，低值易耗品為3702+102=3804(元)。

　　借：低值易耗品(在用) 3804

　　　　貸：低值易耗品(在庫) 3702

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 102,。

　　攤銷時,，按賬面價值的50%攤銷進對應(yīng)的科目。

　　借：管理費用 450

　　制造費用 750

　　應(yīng)付職工薪酬——職工福利 702

　　　　貸：低值易耗品(攤銷) 1902,。

　　報廢時,，按其賬面價值，攤銷進對應(yīng)的科目,。

　　借：管理費用 450

　　制造費用 750

　　應(yīng)付職工薪酬——職工福利 702

　　　　貸：低值易耗品(攤銷) 1902,。

　　執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定,，小企業(yè)對于周轉(zhuǎn)材料(含低值易耗品),，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時，按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;金額較大的周轉(zhuǎn)材料,，也可以采用分次攤銷法進行會計處理,。

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