案例

　　某開發(fā)公司2005年注冊成立，系有限責(zé)任公司,，實際投資人為一個法人實體,。按照當(dāng)時的《公司法》，有限責(zé)任公司設(shè)立條件要求股東人數(shù)為2人以上,，為滿足條件,，他們增加了一名自然人股東。同時,，法人股東和自然人股東另行訂立協(xié)議,，約定雙方的持股比例，但全部出資款由法人股東支付,，自然人股東無需按持股比例出資,，也不享受開發(fā)公司的投資收益和承擔(dān)投資風(fēng)險,。法人股東將自然人股東對應(yīng)出資額做掛賬處理。

　　直至2006年,，該開發(fā)公司一直是虧損狀態(tài),。到2007年，公司實現(xiàn)盈利,，2008年初進(jìn)行利潤分配,，全部分配給法人股東，未對自然人股東分配利潤,。

　　2008年,，新《公司法》開始執(zhí)行,，其中,，有限責(zé)任公司設(shè)立條件要求的股東人數(shù)改為1人以上，即一個股東就可以設(shè)立有限責(zé)任公司,。于是,，這家開發(fā)公司為辦理工商的股東變更手續(xù)，特出具股東會決議,，同意自然人股東將名義上的所持股權(quán)全額原價轉(zhuǎn)讓給法人股東,，法人股東賬務(wù)處理是，將掛賬的其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資,。

　　2014年,，該開發(fā)公司申請稅務(wù)注銷,。注銷清算時，稅務(wù)機關(guān)提出，2008年自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,，公司賬面未分配利潤是正數(shù)，也就是轉(zhuǎn)讓時的公司凈資產(chǎn)實現(xiàn)了增值,，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅,，要求企業(yè)補繳個人所得稅,。

　　稅務(wù)機關(guān)依據(jù)的是《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十二條：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，應(yīng)按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,，計算納稅。稅率為20%,。

　　非上市公司自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于個人所得稅中的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，其計稅基礎(chǔ)為按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，稅率為20%,。

　　但是,，法人股東對此持不同的觀點,，認(rèn)為自然人股東是為滿足法律設(shè)立條件而增加的名義股東,，投資時未支付對價，企業(yè)經(jīng)營中也未享受投資分紅,，在轉(zhuǎn)讓時更沒有收到轉(zhuǎn)讓款,，不是實際意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,，只是實際股東收回原掛在名義股東下的股權(quán),，所以不應(yīng)認(rèn)定為個人所得稅的納稅主體,。

　　分析

　　名義股東，又稱掛名股東,，有時還叫人頭股東，指一方與他方約定,，同意僅以其名義參加設(shè)立公司,，實際上并不出資，公司注冊資本均由他方投入,，該不出資一方即為名義股東,。

　　實踐中，某些投資人由于種種原因,，不以自己的真實身份參與公司,，以另一人的名義冠名于公司,，使另一人成為公司形式意義上的股東,，投資人自己則在幕后實際享有股東權(quán)利，享受投資公司的經(jīng)營收益,，在這種情況下,，該投資人即是實際股東，另一人則為名義股東,。如果以后實際股東收回名義股東的股權(quán),，也會出現(xiàn)與本案例相同的情況，涉及名義股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅的納稅義務(wù),。

　　這種實際股東與名義股東并存的現(xiàn)象在實踐中大量存在,，也會牽涉到并存情況下復(fù)雜的法律關(guān)系,。主要是：

　　1.實際股東和名義股東之間的法律關(guān)系;

　　2.實際股東、名義股東與第三人之間(主要是股權(quán)受讓人,、股權(quán)質(zhì)押人,、股東的債權(quán)人、公司的債權(quán)人等)的法律關(guān)系,。

　　結(jié)論

　　在名義股東和實際股東之間的法律關(guān)系中,，公司法主張實質(zhì)主義原則，探求與公司構(gòu)建股東關(guān)系的真實意思人,，強調(diào)實際股東的權(quán)利義務(wù)主體地位,。

　　但在實際股東、名義股東與第三人之間的法律關(guān)系中,，應(yīng)按照形式主義規(guī)則,，確認(rèn)名義股東具有股東身份，承擔(dān)股東責(zé)任,，認(rèn)定名義股東對公司以外第三人享有權(quán)利,、履行義務(wù)。所以本案中,，稅務(wù)機關(guān)即是第三方,，實際股東和名義股東不能以雙方的約定對抗第三方，從稅收的角度看,，個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所產(chǎn)生的個人所得稅應(yīng)稅事項,，不論是名義股東還是實際股東，都應(yīng)認(rèn)定為納稅主體,。

　　故本案例中,，自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)給法人股東，應(yīng)按稅法相關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅,。