例[1]：大華有限公司為增值稅一般納稅人。采用應(yīng)收賬款余額百分比法于每年年末計提壞賬準(zhǔn)備,，計提比例為5‰（假定與稅法規(guī)定允許稅前扣除的比例相同,，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。大華公司各年年末應(yīng)收賬款余額資料如下：第一年年未為400萬元,；第二年年末為450萬元,；第三年年末為420萬元；該公司第四年十月份發(fā)生壞賬損失1.8萬元,，第四年年末為500萬元,；第五年三月份收回第四年十月份發(fā)生的壞賬 1萬元，九月份發(fā)生壞賬損失3.7萬元,，第五年年末數(shù)為480萬元,。

　　根據(jù)上述資料，計算大華公司各年年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額如下：

　　1.第一年年來應(yīng)提數(shù)=400×5‰=2（萬元）

　　會計處理如下（計提壞賬準(zhǔn)備時）：

　　借：資產(chǎn)減值損失 20000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 20000

　　2．第二年年末應(yīng)提數(shù)=450×5‰-2=0.25（萬元）

　　會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2500

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 2500

　　3．第三年年末應(yīng)提數(shù)=420×5‰-2.25=0.15（萬元）

　　會計處理如下：

　　借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 1500

　　　貸：資產(chǎn)減值損失 1500

　　4．第四年10月發(fā)生壞賬損失,，應(yīng)沖銷已提壞賬準(zhǔn)備

　　會計處理如下（實(shí)際發(fā)生壞賬時）：

　　借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬救準(zhǔn)備 18000

　　　貸：應(yīng)收賬款——xx公司 18000

　　同時,，第四年年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=500×5‰-0.3=2.2（萬元）

　　會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 22000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 22000

　　5，第五年3月收回第四年10月發(fā)生的壞賬

　　會計處理如下（已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬以后收回時）：

　　借：應(yīng)收賬款——xx公司 10000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 10000

　　同時,，

　　借：銀行存款 10000

　　　貸：應(yīng)收賬款——xx公司 10000

　　或,，

　　借：銀行存款 10000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 10000

　　第五年9月發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備

　　會計處理如下：

　　借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 37000

　　　貸：應(yīng)收賬款——XXX公司 37000

　　第五年年末應(yīng)提數(shù)=480×5‰+0.2=2.6（萬元）

　　本項(xiàng)計算應(yīng)提數(shù)加2000元,，是因?yàn)榈谖迥昴昴┯嬏釅馁~準(zhǔn)備時“壞賬準(zhǔn)備”賬戶出現(xiàn)了借方余額2000元,，應(yīng)予以補(bǔ)提。

　　會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 26000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 26000

　　現(xiàn)就一家商貿(mào)公司采用“備抵法”對企業(yè)壞賬的納稅調(diào)整為例,，為簡便起見,，不列示會計分錄，直接通過計算形式,，進(jìn)行納稅調(diào)整,。

　　例[2]紅星商貿(mào)公司，根據(jù)會計信息的質(zhì)量要求,，需要按應(yīng)收賬款期未余額的3%提取了壞賬準(zhǔn)備金,。2005年年末應(yīng)收賬款期末余額為180萬元,，2006年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1.5萬元，2006年度應(yīng)收賬款期末余額為250萬元,。該公司均按會計制度進(jìn)行了相關(guān)賬務(wù)處理,，并補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備金。假定稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備金提取比例為5‰,，所得稅稅率為25%,，本例中，不考慮該公司自行核算實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)及所得稅優(yōu)惠稅率,。根據(jù)上述資料,，納稅調(diào)整的計算過程如下。

　�,。�1）會計提取壞賬準(zhǔn)備金額=250×3‰-180×3%+1.5=3.6（萬元）

　�,。�2）稅法應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額=250×5‰-180×5‰+1.5=1.85 （萬元）

　　（3）壞賬準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3.6-1.85=1.75（萬元）

　�,。�4）紅星商貿(mào)公司本項(xiàng)2006年應(yīng)納稅額=1.75×25%=0.4375（萬元）

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