企業(yè)因銷售商品,、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收款項中，有可能日后偶發(fā)新的特殊情況,，難免有些賬款收不回來,，造成經(jīng)營損失。稅收與會計,，對這部分經(jīng)確認無法收回或收回的可能性極小應(yīng)收款項,，稱為壞賬；由于發(fā)生壞賬而引起（產(chǎn)生）的損失,，稱為壞賬損失。企業(yè)該 如何確認壞賬并計提和轉(zhuǎn)回壞賬準備,，又如何按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整,。為此，筆者現(xiàn)就生產(chǎn)或商貿(mào)型企業(yè)“壞賬”事項,、采用“備抵法”下的處理方法與調(diào)整為例（不考慮“直接轉(zhuǎn)銷法”處理）,，簡要闡述該項會計處理與調(diào)整過程．便于正確計稅。本文不包括日后期間銷售退回,，債務(wù)方依法破產(chǎn)等涉及到應(yīng)收款項,、壞賬準備的日后調(diào)整事項的會計處理。

　　一,、壞賬處理的確認

　　一般來講,，企業(yè)應(yīng)收款項（賬款）符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬,，并作為壞賬處理,。會計上規(guī)定：（1）因債務(wù)人 破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后,，確實不能收回,；（2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足,，確實不能收回,；（3）因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實無法收回；（4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年,，經(jīng)核實無法收回,。

　　稅法上規(guī)定：（1）債務(wù)人被依法破產(chǎn)、撤銷,，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款,；（2）債務(wù)人死亡或依法宣告死亡、失蹤,、其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款,；（3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大,，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款,；（4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決,，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款,；（5）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；（6）經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款,。

　　二,、“備抵法”核算壞賬

　　“備抵法”，一般在壞賬損失實際發(fā)生前,，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期估計壞賬損失,，并同時形成壞賬準備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬時,，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備,，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。計提時,，將其轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益,，借記的金額確認為“資產(chǎn)減值損失”，貸記的金額記入“壞賬準備”,，是一種對壞賬處理的方法,。該方法認同了應(yīng) 收賬款存在收不回來或收回的可能性極小,；從資產(chǎn)負債表的角度來看,，較為客觀地反映企業(yè)應(yīng)收款項的賬面價值，避免或消除虛列資產(chǎn),，能夠真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況,；同時將估計的壞賬損失計入當(dāng)期損益，防止企業(yè)虛盈實虧,，有利于加強企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)管理,，加快資金周轉(zhuǎn)。

　　在會計處理上，需設(shè)置“壞賬準備”賬戶,，該賬戶是“應(yīng)收款項”的備抵賬戶,。其賬務(wù)處理內(nèi)容主要在三個方面：（1）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的處理,；（2）對于確實無法收回的應(yīng)收款項,，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬．轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的處理；（3）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的處理,。上述應(yīng)收款項主要涉及“應(yīng)收票據(jù)”,、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”,、“應(yīng)收分保賬款”,、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目,。

　　三,、壞賬準備與損失原則相關(guān)規(guī)定

　　會計上規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期（一般來講指中期及年末）或者至少每年年度終了,，對各項應(yīng)收款項進行全面檢查和核實,，并根據(jù)“謹慎性原則”的要求，合理地預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的損失,，對可能發(fā)生的各項應(yīng)收款項損失．應(yīng)當(dāng)計提壞賬準備,。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，壞賬提取方法一經(jīng)確定,，不得隨意變更，除應(yīng)報經(jīng)批準備案外,，還應(yīng)在報表附注中予以說明,；壞賬損失的估計方法主要有銷貨百分比法、賬齡分析法,、應(yīng)收賬款余額百分比法和個別認定法,。企業(yè)不得通過計提壞賬準備設(shè)立秘密準備，否則應(yīng)作為重大會計差錯進行處理,。企業(yè)應(yīng)采用“備抵法”核算壞賬損失,，按期估計壞賬損失，計提壞賬準備,。同時,，還規(guī)定對下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進行重組,；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項,；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。對于壞賬損失轉(zhuǎn)回,，一般來說,，流動資產(chǎn)計提壞賬準備是可以轉(zhuǎn)回的。

　　稅法上規(guī)定,，納稅人發(fā)生的壞賬損失,，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，也可提取壞賬準備全,。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失,，應(yīng)沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失,，超過已提取的壞賬準備金的部分,，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已在核銷的壞賬收回時,，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外,，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰,。計提壞賬準備金的年末應(yīng)收賬款是指納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,，應(yīng)向購貨方客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項,，包括代墊的運雜費。納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款,，不得提取壞賬準備金,。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款不得確認為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款,，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn),，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨�部分，�?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除,。

　　四、舉例

　　現(xiàn)就生產(chǎn)型企業(yè)采用“備抵法”對企業(yè)壞賬的會計處理,、以“應(yīng)收賬款余額百分比法”為例,，簡要闡述壞賬計算與賬務(wù)處理過程。

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