實(shí)務(wù)操作
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準(zhǔn)則修訂前設(shè)置待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用賬戶的目的是:按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,,嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間,,正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本和盈虧,換句話說(shuō)就是“誰(shuí)受益,,誰(shuí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用”,。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目,在準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南中都沒(méi)有說(shuō)明跨期攤提費(fèi)用怎么進(jìn)行賬務(wù)處理,。本文對(duì)該問(wèn)題作一探討,。
一、待攤費(fèi)用在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理
�,。ㄒ唬┌葱聹�(zhǔn)則規(guī)定,,“待攤費(fèi)用”科目中一些內(nèi)容已不在該科目中核算。
1.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出
經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,,應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算,,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法進(jìn)行攤銷,。
2.固定資產(chǎn)修理費(fèi)
固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,,不再采用待攤或預(yù)提方式,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,,借記“銷售費(fèi)用”科目,,貸記“銀行存款”等科目。
3.預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
超過(guò)一年以上攤銷的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用,,應(yīng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶核算,。
4.低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷
采用一次轉(zhuǎn)銷法的,,領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值,,借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”,、“銷售費(fèi)用”,、“工程施工”等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料”,。
采用其他攤銷法的,,領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值,借記“周轉(zhuǎn)材料(在用)”,,貸記“周轉(zhuǎn)材料(在庫(kù))”,;攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額,借記“管理費(fèi)用”,、“生產(chǎn)成本”,、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目,,貸記“周轉(zhuǎn)材料(攤銷)”,。
(二)除上述幾項(xiàng)業(yè)務(wù)外,,還有一些需要在“待攤費(fèi)用”科目中核算的業(yè)務(wù),。比如:預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi),、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等,。但是新發(fā)布的會(huì)計(jì)科目表中,刪去了“待攤費(fèi)用”科目,,資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,。這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)如何處理,有幾種觀點(diǎn),。
第一種觀點(diǎn): 支出發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益,。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為,待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)(包括一年)的費(fèi)用,,支出發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益與分期攤銷計(jì)入損益對(duì)全年的損益影響是一樣的,。但筆者認(rèn)為,,這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ),沒(méi)有嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間,,不能正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本和盈虧,,不能體現(xiàn)“誰(shuí)受益,誰(shuí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用”,。比如:2007年12月支付2008年的報(bào)刊雜志費(fèi),,是不能計(jì)入2007年損益的。
第二種觀點(diǎn):設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目核算,。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,,企業(yè)可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆,、合并會(huì)計(jì)科目,。因此,企業(yè)如有預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi),、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi),、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買印花稅票等業(yè)務(wù),可以增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目,。期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”中反映。
例1:假定某企業(yè)10月份通過(guò)銀行預(yù)付第4季度保險(xiǎn)費(fèi)12600元,。其中基本生產(chǎn)車間6900元,,輔助生產(chǎn)車間1800元,企業(yè)行政管理部門2700元,,專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1200元,。
支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:
借:待攤費(fèi)用——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 12600
貸:銀行存款12600
10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表(略),然后,,根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:制造費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)2900
管理費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)900
營(yíng)業(yè)費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)400
貸:待攤費(fèi)用——待攤保險(xiǎn)費(fèi) 4200
該企業(yè)11,、12月份再做與10月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可。
第三種觀點(diǎn):不增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目,。
企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi),、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買印花稅票時(shí),,在“預(yù)付賬款”科目核算,,期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映。
例2:假定某企業(yè)2007年1月1日租入管理用辦公設(shè)備一批,,每月租金7000元,,每季初支付租金。1月1日支付租金時(shí):
借:預(yù)付賬款——預(yù)付租金 21000
貸:銀行存款21000
2007年1~3月份攤銷時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:管理費(fèi)用——設(shè)備租金 7000
貸:預(yù)付賬款——預(yù)付租金 7000
例3:假定某企業(yè)2007年12月預(yù)付2008年上半年報(bào)刊雜志費(fèi)12000元,,會(huì)計(jì)分錄為:
借:預(yù)付賬款——預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)12000
貸:銀行存款 12000
2007年12月31日,,“預(yù)付賬款”的借方余額12000元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中,。
2008年1~6月份攤銷時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:管理費(fèi)用——報(bào)刊雜志費(fèi) 2000
貸:預(yù)付賬款——預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi) 2000
例4:假定某企業(yè)10月份通過(guò)銀行預(yù)付第4季度保險(xiǎn)費(fèi)12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元,,輔助生產(chǎn)車間1800元,,企業(yè)行政管理部門2700元,專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1200元,。
支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:
借:預(yù)付賬款——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)12600
貸:銀行存款12600
10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表(略),,然后,根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:制造費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi) 2900
管理費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi) 900
營(yíng)業(yè)費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi) 400
貸:預(yù)付賬款——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 4200
該企業(yè)11,、12月份再做與10月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可,。
二、預(yù)提費(fèi)用在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理
�,。ㄒ唬┌凑招聹�(zhǔn)則,,預(yù)提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。
1.預(yù)提短期借款利息
按照新準(zhǔn)則,,企業(yè)預(yù)提的短期借款利息在“應(yīng)付利息”科目中核算,。預(yù)提利息時(shí),借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,,貸記“應(yīng)付利息”,;支付利息時(shí),借記“應(yīng)付利息”,,貸記“銀行存款”,。
2.預(yù)付固定資產(chǎn)租金
按照新準(zhǔn)則,企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金在“其他應(yīng)付款”科目核算,。
例5:甲公司從2007年1月1日起,,以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批,每月租金8000元,,按季支付,。3月31日,甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金,。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
�,。�1)1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金:
借:管理費(fèi)用8000
貸:其他應(yīng)付款 8000
2月底會(huì)計(jì)處理同上。
�,。�2)3月31日支付租金:
借:管理費(fèi)用 8000
其他應(yīng)付款16000
貸:銀行存款24000
�,。ǘ┏鲜鰞身�(xiàng)業(yè)務(wù)外,還有一些業(yè)務(wù)需要在“預(yù)提費(fèi)用”科目核算,。比如:預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等,。但是新發(fā)布的會(huì)計(jì)科目表中,刪去了“預(yù)提費(fèi)用”科目,,資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目,。這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)如何處理,,也有幾種觀點(diǎn)。
第一種觀點(diǎn):不預(yù)提,,支出發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益,。
比如:6月末支付前半年的保險(xiǎn)費(fèi),全部計(jì)入6月份的成本費(fèi)用中,。筆者認(rèn)為,,這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。
第二種觀點(diǎn):設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目核算,,期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”中反映,。
第三種觀點(diǎn):不增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目。
企業(yè)預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等時(shí),,在“其他應(yīng)付款”科目核算,,期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中反映。
例6:甲企業(yè)與保險(xiǎn)公司簽訂合同,,3月末支付一季度的保險(xiǎn)費(fèi),,則1月末、2月末預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),,借記有關(guān)成本費(fèi)用科目,,貸記“其他應(yīng)付款”,3月末支付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),,借記“其他應(yīng)付款”等,,貸記“銀行存款”。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目,,資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目,筆者傾向于第三種觀點(diǎn),,即不增設(shè)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目,。企業(yè)預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等時(shí),在“其他應(yīng)付款”科目核算,,期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中列示,。企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi),、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買印花稅票時(shí),,在“預(yù)付賬款”科目核算,期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中列示,。
責(zé)任編輯:dingsk
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