準(zhǔn)則修訂前設(shè)置待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用賬戶的目的是：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間,，正確計算各個會計期間的成本和盈虧，換句話說就是“誰受益,，誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用”。新會計準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目,，在準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南中都沒有說明跨期攤提費(fèi)用怎么進(jìn)行賬務(wù)處理,。本文對該問題作一探討。

　　一,、待攤費(fèi)用在新會計準(zhǔn)則下的會計處理

　�,。ㄒ唬┌葱聹�(zhǔn)則規(guī)定，“待攤費(fèi)用”科目中一些內(nèi)容已不在該科目中核算,。

　　1.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

　　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),，采用合理的方法進(jìn)行攤銷,。

　　2.固定資產(chǎn)修理費(fèi)

　　固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，不再采用待攤或預(yù)提方式,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目,；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目,。

　　3.預(yù)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

　　超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用,，應(yīng)在“長期待攤費(fèi)用”賬戶核算。

　　4.低值易耗品攤銷,、出租出借包裝物攤銷

　　采用一次轉(zhuǎn)銷法的,，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費(fèi)用”,、“生產(chǎn)成本”,、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目,，貸記“周轉(zhuǎn)材料”,。

　　采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值,，借記“周轉(zhuǎn)材料（在用）”,，貸記“周轉(zhuǎn)材料（在庫）”；攤銷時應(yīng)按攤銷額,，借記“管理費(fèi)用”,、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”,、“工程施工”等科目,，貸記“周轉(zhuǎn)材料（攤銷）”。

　�,。ǘ�）除上述幾項業(yè)務(wù)外，還有一些需要在“待攤費(fèi)用”科目中核算的業(yè)務(wù),。比如：預(yù)付保險費(fèi),、預(yù)付報刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等,。但是新發(fā)布的會計科目表中,，刪去了“待攤費(fèi)用”科目，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了“待攤費(fèi)用”項目,。這幾項業(yè)務(wù)如何處理,，有幾種觀點。

　　第一種觀點： 支出發(fā)生時一次計入損益,。

　　這種觀點認(rèn)為,，待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的費(fèi)用,，支出發(fā)生時一次計入損益與分期攤銷計入損益對全年的損益影響是一樣的。但筆者認(rèn)為,，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ),，沒有嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，不能正確計算各個會計期間的成本和盈虧,，不能體現(xiàn)“誰受益,，誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用”。比如：2007年12月支付2008年的報刊雜志費(fèi),，是不能計入2007年損益的,。

　　第二種觀點：設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目核算。

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè),、分拆、合并會計科目,。因此,，企業(yè)如有預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報刊訂閱費(fèi),、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票等業(yè)務(wù),，可以增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目。期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”中反映,。

　　例1：假定某企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第4季度保險費(fèi)12600元,。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元,，企業(yè)行政管理部門2700元,，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1200元。

　　支付時的會計分錄為：

　　借：待攤費(fèi)用——預(yù)付保險費(fèi) 12600

　　　貸：銀行存款12600

　　10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（略）,，然后,，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會計分錄如下：

　　借：制造費(fèi)用——保險費(fèi)2900

　　　管理費(fèi)用——保險費(fèi)900

　　　營業(yè)費(fèi)用——保險費(fèi)400

　　　貸：待攤費(fèi)用——待攤保險費(fèi) 4200

　　該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可,。

　　第三種觀點：不增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目,。

　　企業(yè)預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報刊訂閱費(fèi),、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時,，在“預(yù)付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項”項目中反映,。

　　例2：假定某企業(yè)2007年1月1日租入管理用辦公設(shè)備一批,，每月租金7000元，每季初支付租金,。1月1日支付租金時：

　　借：預(yù)付賬款——預(yù)付租金 21000

　　　貸：銀行存款21000

　　2007年1~3月份攤銷時編制會計分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用——設(shè)備租金 7000

　　　貸：預(yù)付賬款——預(yù)付租金 7000

　　例3：假定某企業(yè)2007年12月預(yù)付2008年上半年報刊雜志費(fèi)12000元,，會計分錄為：

　　借：預(yù)付賬款——預(yù)付報刊雜志費(fèi)12000

　　　貸：銀行存款 12000

　　2007年12月31日,，“預(yù)付賬款”的借方余額12000元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付款項”項目中。

　　2008年1~6月份攤銷時編制會計分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用——報刊雜志費(fèi) 2000

　　　貸：預(yù)付賬款——預(yù)付報刊雜志費(fèi) 2000

　　例4：假定某企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第4季度保險費(fèi)12600元,。其中基本生產(chǎn)車間6900元,，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元,，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1200元,。

　　支付時的會計分錄為：

　　借：預(yù)付賬款——預(yù)付保險費(fèi)12600

　　　貸：銀行存款12600

　　10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（略），然后,，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會計分錄如下：

　　借：制造費(fèi)用——保險費(fèi) 2900

　　　管理費(fèi)用——保險費(fèi) 900

　　　營業(yè)費(fèi)用——保險費(fèi) 400

　　　貸：預(yù)付賬款——預(yù)付保險費(fèi) 4200

　　該企業(yè)11,、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。

　　二,、預(yù)提費(fèi)用在新會計準(zhǔn)則下的會計處理

　�,。ㄒ唬┌凑招聹�(zhǔn)則，預(yù)提的租金和短期借款利息已不在本科目核算,。

　　1.預(yù)提短期借款利息

　　按照新準(zhǔn)則,，企業(yè)預(yù)提的短期借款利息在“應(yīng)付利息”科目中核算。預(yù)提利息時,，借記“財務(wù)費(fèi)用”,，貸記“應(yīng)付利息”；支付利息時,，借記“應(yīng)付利息”,，貸記“銀行存款”。

　　2.預(yù)付固定資產(chǎn)租金

　　按照新準(zhǔn)則,，企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金在“其他應(yīng)付款”科目核算,。

　　例5：甲公司從2007年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批,，每月租金8000元,，按季支付。3月31日,，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金,。甲公司的有關(guān)會計處理如下：

　　（1）1月31日計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金：

　　借：管理費(fèi)用8000

　　　貸：其他應(yīng)付款 8000

　　2月底會計處理同上,。

　　（2）3月31日支付租金：

　　借：管理費(fèi)用 8000

　　　其他應(yīng)付款16000

　　　貸：銀行存款24000

　�,。ǘ�）除上述兩項業(yè)務(wù)外,，還有一些業(yè)務(wù)需要在“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。比如：預(yù)提保險費(fèi)等,。但是新發(fā)布的會計科目表中,，刪去了“預(yù)提費(fèi)用”科目,，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了“預(yù)提費(fèi)用”項目。這幾項業(yè)務(wù)如何處理,，也有幾種觀點,。

　　第一種觀點：不預(yù)提，支出發(fā)生時一次計入損益,。

　　比如：6月末支付前半年的保險費(fèi),，全部計入6月份的成本費(fèi)用中。筆者認(rèn)為,，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ),。

　　第二種觀點：設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債”中反映,。

　　第三種觀點：不增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目,。

　　企業(yè)預(yù)提保險費(fèi)等時，在“其他應(yīng)付款”科目核算,，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”項目中反映,。

　　例6：甲企業(yè)與保險公司簽訂合同，3月末支付一季度的保險費(fèi),，則1月末,、2月末預(yù)提保險費(fèi)時，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目,，貸記“其他應(yīng)付款”,，3月末支付保險費(fèi)時，借記“其他應(yīng)付款”等,，貸記“銀行存款”,。

　　新會計準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項目,，筆者傾向于第三種觀點,，即不增設(shè)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。企業(yè)預(yù)提保險費(fèi)等時,，在“其他應(yīng)付款”科目核算,，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”項目中列示。企業(yè)預(yù)付保險費(fèi),、預(yù)付報刊訂閱費(fèi),、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時，在“預(yù)付賬款”科目核算,，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項”項目中列示,。