甲公司從2007年開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準則。2007年初,，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)并按法律程序申請取得一項專利權(quán)。該公司在當年研究開發(fā)過程中消耗的原材料成本562萬元,、直接參與研究開發(fā)人員的工資及福利費804萬元、用銀行存款支付的其他費用234萬元,，共計1600萬元,，其中研究階段支出320萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出580萬元,，符合資本化條件后發(fā)生的支出700萬元,。2007年底，該項新型技術(shù)已經(jīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)而達到預定用途,，預計使用壽命為10年,，凈殘值為零,，采用直線法攤銷其價值。2007年度利潤表中的利潤總額為2000萬元,，企業(yè)所得稅適用稅率為33%,；假定2008年度利潤表中的利潤總額仍為2000萬元，但按新企業(yè)所得稅法,，適用稅率改為25%,，除研發(fā)費用外，沒有其他納稅調(diào)整事項,。

    根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》和《財政部,、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）等相關(guān)規(guī)定，甲公司的賬務處理如下：

    1.發(fā)生研發(fā)支出時

    借：研發(fā)支出——費用化支出9000000

        研發(fā)支出——資本化支出7000000

        貸：原材料5620000

            應付職工薪酬8040000

            銀行存款2340000

    2.不符合資本化條件的研發(fā)支出計入當期損益時

    借：管理費用9000000

        貸：研發(fā)支出——費用化支出9000000

    3.同時滿足無形資產(chǎn)的各項條件確認無形資產(chǎn)時

    借：無形資產(chǎn)7000000

        貸：研發(fā)支出——資本化支出7000000

    4.2007年度當期應交所得稅和遞延所得稅

    （1）當期應交所得稅應納稅所得額=20000000－（16000000×150%－9000000）=5000000（元）,。

    應交所得稅=5000000×33%=1650000（元）,。

    借：所得稅費用——當期所得稅費用1650000

        貸：應交稅費——應交所得稅1650000

    （2）遞延所得稅2007年資產(chǎn)負債表日，該項無形資產(chǎn)的賬面價值700萬元,，計稅基礎為零,，賬面價值與其計稅基礎之間的差額700萬元將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應交所得稅的義務,，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債=7000000×33%=2310000（元）,。

    借：所得稅費用——遞延所得稅費用2310000

        貸：遞延所得稅負債2310000.

    也可以將（1）,、（2）合并作如下復合會計分錄。

    借：所得稅費用——遞延所得稅費用3960000

        貸：應交稅費——應交所得稅1650000

            遞延所得稅負債2310000

    5.2008年度攤銷無形資產(chǎn)價值

    借：制造費用——專利權(quán)攤銷700000

        貸：累計攤銷700000

    6.2008年度當期應交所得稅和遞延所得稅

    （1）當期應交所得稅應納稅所得額=20000000－（0－700000）=20700000（元）,。

    應交所得稅=20700000×25%=5175000（元）,。

    借：所得稅費用——當期所得稅費用5175000

        貸：應交稅費——應交所得稅5175000

    （2）遞延所得稅2008年資產(chǎn)負債表日，該項無形資產(chǎn)的賬面價值630萬元,，計稅基礎為零,，因其賬面價值大于其計稅基礎，所以兩者之間的差額630萬元屬于應納稅暫時性差異,，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債=630×25%=157.5（萬元）,，但遞延所得稅負債的年初余額為231萬元，當期應轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債73.5萬元,。

    借：遞延所得稅負債735000

        貸：所得稅費用——遞延所得稅費用735000

    也可以將（1）,、（2）合并作如下復合會計分錄。

    借：所得稅費用——遞延所得稅費用4440000

        遞延所得稅負債735000

        貸：應交稅費——應交所得稅5175000

    假設此后年度企業(yè)所得稅適用稅率25%保持不變,，則從2009年開始每年應轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債均為17.5萬元,，累計轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債=73.5+17.5×9=231（萬元）。表明到10年后,，即2017年資產(chǎn)負債表日,，該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎均為零,，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項無形資產(chǎn)相關(guān)的231萬元遞延所得稅負債已經(jīng)全額轉(zhuǎn)回,。