作為一項(xiàng)金融工具，應(yīng)收債權(quán)的轉(zhuǎn)出可以完全按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定處理,。但是,，商業(yè)交易中取得的應(yīng)收債權(quán)除遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的一般規(guī)定外，還應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中已確定的基本原則和規(guī)定進(jìn)行改進(jìn),。具體如下：

　�,。ㄒ唬┥虡I(yè)交易中取得的應(yīng)收債權(quán)應(yīng)按實(shí)際債權(quán)賬面余額進(jìn)行初始確認(rèn),，使企業(yè)應(yīng)收債權(quán)賬面余額與債務(wù)方認(rèn)可的應(yīng)付債務(wù)一致，正確反映企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,。這樣,，新債權(quán)人擁有和原債權(quán)人相同的權(quán)利，保證了債權(quán)的延續(xù)性,，保持了應(yīng)收債權(quán)作為金融工具的特性,。

　　企業(yè)取得應(yīng)收債權(quán)后，必然取得相應(yīng)的權(quán)利憑證,，而只有實(shí)際債權(quán)賬面余額才與權(quán)利憑證的金額保持一致,，因此，新債權(quán)人也只有將實(shí)際債權(quán)的賬面余額進(jìn)行初始確認(rèn),，才能做到賬證（實(shí)）相符,。

　　（二）應(yīng)收債權(quán)賬面余額反映了債權(quán)的實(shí)際金額,，該金額是由雙方達(dá)成合同決定的,，而不是根據(jù)取得成本由債權(quán)人單方面決定的，因此,，交易中取得應(yīng)收債權(quán)的相關(guān)交易費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入債權(quán)的初始確認(rèn)金額，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,，使應(yīng)收款項(xiàng)符合資產(chǎn)的定義,。

　　（三）因資產(chǎn)交換取得應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),，交易不涉及現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的,，應(yīng)將取得債權(quán)的賬面余額與支付的對(duì)價(jià)（或轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的差額確認(rèn)為“壞賬準(zhǔn)備”（即貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目）。交易涉及補(bǔ)價(jià)的,，應(yīng)將取得債權(quán)的賬面余額與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去支付的補(bǔ)價(jià)或加上收到的補(bǔ)價(jià)的差額確認(rèn)為“壞賬準(zhǔn)備”,。

　　應(yīng)收債權(quán)初始確認(rèn)后，其后續(xù)計(jì)量則按準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量,。采用實(shí)際利率法．按攤余成本計(jì)量,，發(fā)生資產(chǎn)減值的，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,。

　　改進(jìn)后的應(yīng)收債權(quán)交易會(huì)計(jì)處理方法舉例

　�,。ㄒ唬���(yīng)收債權(quán)交易雙方的初始計(jì)量和終止確認(rèn)

　　沿用[例1]甲公司同時(shí)支付了競拍手續(xù)費(fèi)用和傭金共 5075元。

　　甲公司對(duì)取得的新債權(quán)應(yīng)以實(shí)際債權(quán)的賬面余額確認(rèn)入賬價(jià)值,，入賬價(jià)值與公允價(jià)值的差額作為債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備入賬,，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款 1000

　　　　貸：銀行存款 700

　　　　壞賬準(zhǔn)備 300

　　借：管理費(fèi)用 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　乙公司作為資產(chǎn)的出讓方,，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》,，應(yīng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn),，將其賬面價(jià)值與收到的對(duì)價(jià)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其會(huì)計(jì)處理為（假設(shè)沒有發(fā)生交易稅費(fèi)）：

　　借：銀行存款 700

　　　　壞賬準(zhǔn)備 200

　　　　營業(yè)外支出 100

　　　　貸：應(yīng)收賬款 1000

　　[例2]因經(jīng)營戰(zhàn)略需要,，A公司用對(duì)D公司的應(yīng)收賬款交換B公司對(duì)C公司的一筆應(yīng)收賬款,，B公司的應(yīng)收賬款賬戶中對(duì)C公司債權(quán)的賬面余額為2200萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 200萬元,，A公司用于交換的應(yīng)收賬款賬戶中對(duì)D公司債權(quán)的賬面余額為2000萬元,，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元，同時(shí),，A公司向B公司另行支付補(bǔ)價(jià)150萬元,，雙方按協(xié)議辦理了交接手續(xù)。

　　本例中,，應(yīng)收債權(quán)交換涉及補(bǔ)價(jià),，應(yīng)將取得債權(quán)的賬面余額與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去支付的補(bǔ)價(jià)或加上收到的補(bǔ)價(jià)的差額確認(rèn)為“壞賬準(zhǔn)備”（即貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目）。A公司對(duì)取得的債權(quán)應(yīng)確認(rèn)的“壞賬準(zhǔn)備”為：2200-（2000- 100）-150=150萬元,，B公司對(duì)取得的債權(quán)應(yīng)確認(rèn)的“壞賬準(zhǔn)備”為：2000-（2200-200）+150=150萬元,。

　　A公司會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款——C公司 2200

　　　　壞賬準(zhǔn)備——D公司 100

　　　　貸：應(yīng)收賬款——D公司 2000

　　　　    壞賬準(zhǔn)備——C公司 150

　　　　    銀行存款 150

　　B公司會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 150

　　　　應(yīng)收賬款——D公司 2000

　　　　壞賬準(zhǔn)備——C公司 200

　　　　貸：應(yīng)收賬款——C公司 2200

　　　　    壞賬準(zhǔn)備——D公司 150

　　（二）應(yīng)收債權(quán)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)取得應(yīng)收債權(quán)按上述會(huì)計(jì)處理方法入賬之后,，其賬面余額可以正確反映企業(yè)擁有的債權(quán),，但其賬面價(jià)值不一定能準(zhǔn)確反映它的公允價(jià)值，因此,，會(huì)計(jì)期末,，對(duì)于取得的應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)與其他的應(yīng)收款項(xiàng)一樣應(yīng)檢查其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,，調(diào)整其壞賬準(zhǔn)備,，發(fā)生減值的，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,。

　　再沿用[例1]甲公司取得對(duì)丙公司1000萬元的應(yīng)收債權(quán)后,，丙公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元,；半年后,，經(jīng)過商議，甲公司與丙公司達(dá)成抵押擔(dān)保協(xié)議,，擔(dān)保物減除處置費(fèi)用后的市場價(jià)值為850萬元,。

　　取得抵押擔(dān)保前，甲公司對(duì)丙公司的1000萬元應(yīng)收債權(quán)應(yīng)增加計(jì)提減值損失100萬元,，借記“資產(chǎn)減值損失”,，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

　　通過抵押擔(dān)保,，丙公司提高了債務(wù)償還能力,，原確認(rèn)的壞賬損失應(yīng)予轉(zhuǎn)回,，沖回資產(chǎn)減值損失。期末,，甲公司會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備 250

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 250