例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),，2001年度稅前會(huì)計(jì)利潤（納稅調(diào)整前）-550 000元,，企業(yè)自行調(diào)增納稅所得額60 000元，自行調(diào)減納稅所得額10 000元,，納稅調(diào)整后所得-500 000元,。無彌補(bǔ)以前年度虧損和免稅所得，其應(yīng)納稅所得額為-500 000元,。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師代理審查,，下列事項(xiàng)還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額共計(jì)1 500 000元：

    一、調(diào)表不調(diào)賬

    凡當(dāng)期不能稅前扣除,，以后各期均不得稅前扣除的事項(xiàng),，即永久性差異，則通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額,，無須調(diào)賬：

    1,、2001年度支付工商局罰款20 000元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“營業(yè)外支出”科目列支,。但稅法規(guī)定“因違反法律,、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金,、滯納金,，不得稅前扣除”，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

    2,、2001年度該企業(yè)員工20人。按計(jì)稅工資月均800元計(jì)算,，可稅前扣除192 000元,。企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資252 000元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“管理費(fèi)用”科目列支,。但超標(biāo)準(zhǔn)支付的60 000元（252 000-192 000）,，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，不得稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

    3,、2001年補(bǔ)繳1999-2000年度的職工養(yǎng)老金20 000元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“以前年度損益調(diào)整”科目列支,。根據(jù)稅法“企業(yè)納稅年度內(nèi),，應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用,，應(yīng)提未提折舊等,，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”的規(guī)定，不得稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。該三項(xiàng)共計(jì)100 000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

    二,、調(diào)表又調(diào)賬

    凡當(dāng)期不能扣除，以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計(jì)提并允許稅前扣除的事項(xiàng),，即時(shí)間性差異,。則通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳漏繳的企業(yè)所得稅,，并調(diào)賬轉(zhuǎn)回,，在以后年度按規(guī)定稅前扣除。

    1,、該公司為開發(fā)某商品房項(xiàng)目,，貸款2 000萬元，2001年度支付借款利息1 020 000元,，計(jì)入“賬務(wù)費(fèi)用”科目,，但該項(xiàng)目尚未完工。根據(jù)稅法“從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用,，在房地產(chǎn)完工之前所發(fā)生的,，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本”的規(guī)定，不得稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。待開發(fā)項(xiàng)目完工實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，再稅前扣除,。應(yīng)調(diào)賬,，借記：“開發(fā)成本”1 020 000元，貸記：“以前年度損益調(diào)整”1 020 000元,。

    2,、2001年度購買應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目的辦公桌10張（單價(jià)為2 000元）、共計(jì)20 000元,，在“管理費(fèi)用”科目列支,。根據(jù)稅法“資本性支出不得一次性扣除”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。但以后年度根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊年限可分期計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,，并在稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬,，借記：“固定資產(chǎn)”20 000元,，貸記：“以前年度損益調(diào)整”20 000元。

    3,、某幢商品房已竣工,，建筑面積1 000平方米，總成本1 080 000元,，單位成本1 080元,。2001年度銷售500平方米，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營成本”540 000元,，誤按單價(jià)1 800元結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營成本”900 000元,。多結(jié)轉(zhuǎn)的360 000元（900 000-540 000），根據(jù)稅法規(guī)定,，不得稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待以后年度實(shí)現(xiàn)銷售時(shí),，予以稅前扣除,。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)產(chǎn)品”360 000元,，貸記：“以前年度損益調(diào)整”360 000元,。該三項(xiàng)共計(jì)1 400 000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,，并調(diào)賬,。通過以上納稅調(diào)整和調(diào)賬，2001年度該公司的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為：1 000 000元（-500 000+1 500 000）,，適用稅率33%,，應(yīng)繳所得稅額330 000元。賬務(wù)處理為,，借記：“以前年度損益調(diào)整”1 400 000元,，貸記：“利潤分配——未分配利潤”1 070 000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330 000元,。繳納稅款時(shí),，借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330 000元，貸記：“銀行存款”330 000元,。

    至此,，2001年度自查自補(bǔ)的企業(yè)所得稅,，通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表得以實(shí)現(xiàn)。而以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計(jì)提并允許在稅前扣除的事項(xiàng),，則必須通過相應(yīng)的賬務(wù)處理,，以避免以后年度多繳企業(yè)所得稅。