1,、準(zhǔn)則制定背景

    目前,，我國政府補(bǔ)貼基本上都是符合國際慣例的補(bǔ)貼,，主要有出口退稅,、財政貼息,、研發(fā)補(bǔ)貼和政策性補(bǔ)貼,。

    在此次會計準(zhǔn)則的全面改革中,，將政府補(bǔ)助作為一項具體會計準(zhǔn)則單獨(dú)列示,，主要原因有以下幾點(diǎn)：

    （1）履行對WT0的承諾,，解決國際貿(mào)易爭端。

    （2）現(xiàn)行的針對政府補(bǔ)助的會計處理規(guī)定比較分散,，不夠全面,、系統(tǒng)，理論上也不夠嚴(yán)密,。

    （3）我國對政府補(bǔ)助的許多規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則相比還有很大差距,。

    新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（以下簡稱新準(zhǔn)則）充分借鑒了《國際會計準(zhǔn)則第20號——政府補(bǔ)助會計和政府援助的披露》，對規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn),、計量和報告具有重要意義,。

    2、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

    新準(zhǔn)則共分為三章十條,，包括：總則,、確認(rèn)和計量、披露。

    （1）總則部分

    “總則”部分共分四條,，分別規(guī)定了本項準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù),、政府補(bǔ)助的定義和類型。

    ①本準(zhǔn)則制定的目標(biāo)和依據(jù),。新準(zhǔn)則第一條規(guī)定：“為了規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn),、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,，制定本準(zhǔn)則,。”

    ②政府補(bǔ)助的定義,。政府補(bǔ)助,，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本,。

    ③政府補(bǔ)助的類型,。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

    與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,，是指企業(yè)取得的,、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

    與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助,。

    另外，債務(wù)豁免和所得稅減免分別適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會汁準(zhǔn)則第18號——所得稅》,，不適用本準(zhǔn)則,。

    （2）確認(rèn)和計量部分

    “確認(rèn)和計量”部分共有五條，包括政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件,、計量基礎(chǔ),、會汁處理要求三方面內(nèi)容。

    ①政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件,。政府補(bǔ)助同時滿足下列條件的,，才能予以確認(rèn)：

    ·企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件。

    ·企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助,。

    ②政府補(bǔ)助的計量基礎(chǔ),。政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量,；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的,，按照名義金額計量,。

    ③政府補(bǔ)助的會計處理要求,。

    ·與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,，計入當(dāng)期損益。但是,，按照名義金額計量的政府補(bǔ)助,，直接計入當(dāng)期損益。

    ·與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

    用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,，計入當(dāng)期損益,；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益,。

    ·已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的,，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

    存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,，超出部分計入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益的,，直接計入當(dāng)期損益,。

    （3）披露部分

    本準(zhǔn)則的第十條為“披露”部分，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息：

    ①政府補(bǔ)助的種類及金額,。

    ②計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額,。

    ③本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。

    3,、新準(zhǔn)則與相關(guān)制度法規(guī)比較與應(yīng)用分析

    我國《企業(yè)會計制度》等相關(guān)會計法律法規(guī)對稅收返還,、具有專門用途的撥款等分別作出了會計處理規(guī)定，與之相比,，新準(zhǔn)則主要有以下幾點(diǎn)變化：

    （1）核算口徑的變化

    取消了對政府與企業(yè)之間捐贈行為的會計處理規(guī)范,。

    （2）計量基礎(chǔ)的變化

    原《企業(yè)會計制度》規(guī)定，政府補(bǔ)助全部按照成本計價,。新準(zhǔn)則中規(guī)定,，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量,；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的,，按照名義金額計量,。

    （3）會計處理方法的變化

    新準(zhǔn)則對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計處理方法作了詳細(xì)的規(guī)定,，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)計入當(dāng)期損益,。

    ①與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,。

    「例」假設(shè)A企業(yè)2007年3月12日取得當(dāng)?shù)卣�府部門的一項補(bǔ)助，金額為350 000元,，款項已收到并存人銀行,，同時另外收到一幢無償劃入的辦公樓，原賬面價值270 000元,，公允價值為630 000元,，產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)已經(jīng)辦妥。A企業(yè)在收到上述款項并辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)后,，應(yīng)作如下會計分錄：

    借：銀行存款  350 000

        貸：利得（或業(yè)營外收入）        350 000

    借：固定資產(chǎn)630 000

        貸：遞延收益    630 000

    如果辦理該辦公樓的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)需要的時間較長,，則A企業(yè)應(yīng)首先確認(rèn)應(yīng)收補(bǔ)貼款，待手續(xù)全部辦妥后,，再確認(rèn)固定資產(chǎn),。

    假定該辦公樓使用壽命為10年，采用直線法計提折舊,，不考慮殘值,，則每年應(yīng)攤銷的遞延收益為：

    借：遞延收益    63000

        貸：利得      63000

    ②與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

    「例」某地方政府為鼓勵B公司研發(fā)一項新技術(shù),，與B公司簽訂新技術(shù)開發(fā)與財政扶持協(xié)議,。協(xié)議規(guī)定由政府提供研發(fā)資金1 500 000元，用于彌補(bǔ)技術(shù)研發(fā)資金的不足,。2007年3月20日B公司收到上述款項,，該技術(shù)研發(fā)時間預(yù)計為1年。B公司應(yīng)作如下會計分錄：

    2007年3月20日收到貨款時：

    借：銀行存款    1500000

        貸：遞延收益         1500000

    每月末攤銷補(bǔ)助,，沖減研發(fā)費(fèi)用支出：

    借：遞延收益    1500000

        貸：管理費(fèi)用       1500000