例：2002年稅務(wù)機關(guān)對某企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅納稅情況進行檢查,，查補漏稅事項共計300 000元，應(yīng)補企業(yè)所得稅99 000元（罰款,，滯納金另行處置）,。

    一,、因會計差錯或違反稅法規(guī)定導(dǎo)致漏繳企業(yè)所得稅的事項，應(yīng)通過相應(yīng)的會計處理補繳企業(yè)所得稅,。一則,，通過調(diào)賬可結(jié)平相關(guān)會計科目或明細事項；二則，當期不能稅前扣除,，以后年度可按規(guī)定分期攤銷并可稅前扣除的事項,，通過調(diào)賬轉(zhuǎn)回，使補繳的企業(yè)所得稅在以后年度分期抵銷：

    1,、經(jīng)檢查“固定資產(chǎn)”明細賬,，其中有10項凈值為紅字，共計10 000元,，為多計提的折舊,，減少了當期利潤。應(yīng)調(diào)賬,，借記：“累計折舊”,，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。

    2,、經(jīng)檢查“庫存商品”明細賬,，其中有20項期末數(shù)量為零，而金額為紅字的商品貸計20 000元,，為多轉(zhuǎn)的成本,，減少了當期利潤。應(yīng)調(diào)賬,，借記：“庫存商品”,，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。

    3,、經(jīng)檢查,，某項房產(chǎn)原值為50萬元，2000年12月份發(fā)生裝修費17萬元,，全額計入“管理費用”科目,。根據(jù)稅法規(guī)定，不得一次性稅前扣除,。應(yīng)調(diào)賬,，借記：“固定資產(chǎn)”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”,。通過調(diào)賬轉(zhuǎn)回,，以后各期可按規(guī)定攤銷并可稅前扣除，被查補的企業(yè)所得稅,，也隨之在以后年度抵銷,。該三項補繳所得稅的會計處理為，借記：“以前年度損益調(diào)整”200 000元,，貸記：“利潤分配——未分配利潤”134 000元,、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”66 000元,。

    二、凡會計規(guī)定可以列支,，但稅法規(guī)定不得稅前扣除或超過扣除標準而漏繳企業(yè)所得稅的事項,，則不調(diào)整相關(guān)會計科目，應(yīng)直接補提補繳企業(yè)所得稅：

    1,、經(jīng)檢查，2000年度支付稅收罰款,、滯納金共計20 000元,，計入“營業(yè)外支出”科目，企業(yè)未作納稅調(diào)整,。

    2,、經(jīng)檢查，2000年度支付的白酒廣告費30 000元,，在“銷售費用”科目列支,，企業(yè)未作納稅調(diào)整。

    3,、經(jīng)檢查,，2000年度超標準支付的業(yè)務(wù)招待費50 000元，在“管理費用”科目列支,，企業(yè)未作納稅調(diào)整,。該三項根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，均不得稅前扣除,，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅,，會計處理為，借記：“利潤分配——未分配利潤”33 000元,，貸記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”33 000元,。

    三、本次稅務(wù)檢查,，以上相關(guān)賬戶的調(diào)整與會計處理如下：

    1,、補提企業(yè)所得稅時：

    借：累計折舊 10 000

        庫存商品 20 000

        固定資產(chǎn) 170 000

        貸：利潤分配——未分配利潤 101 000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 99 000

    2、繳納稅款時：

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 99 000

        貸：銀行存款 99 000