購物卡銷售由于涉嫌逃避國家稅收,、易滋生腐敗及擾亂金融秩序等原因，國家曾多次禁止使用,。但由于其便利性，且能對商家起到提前回籠資金,、減少現(xiàn)金流通,、促進商品銷售等作用,，而依然在市場上紛紛出現(xiàn)，且有愈演愈烈的趨勢,。購物卡銷售的會計及稅務處理問題,，因此行為違規(guī)故相關法律法規(guī)不能作出明確的規(guī)定，以下是個人一點意見,。

　　一,、購物卡銷售的會計處理

　　（一）購物卡成本的會計處理

　　隨著科技的發(fā)展,，購物卡逐漸由紙制的提貨卡逐漸演變到現(xiàn)在的電子購物卡,。電子購物卡一般由企業(yè)自行制作或委托專門公司定制。由于商家發(fā)行購物卡的主要目的是促進商品銷售,，因此購物卡的制作成本應當計入營業(yè)費用,。

　　（二）購物卡銷售方式下收入的確認

　　我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定,，銷售商品的收入,，應當在下列條件均能滿足時予以確認：

　　1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,，也沒有對已售出的商品實施控制,；

　　3.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

　　4.相關的收入和成本能夠可靠地計量,。

　　按以上標準來衡量購物卡銷售業(yè)務：第一,，商家在銷售購物卡時，并不能確定持卡人要購買哪種商品,，所以更談不上風險和報酬的轉(zhuǎn)移,，不符合第1款的規(guī)定；第二,，購物卡在出售后一直到持卡人購貨,，商品還在商場內(nèi)，仍由商家進行繼續(xù)管理,、控制,，不符合第2款的規(guī)定；第三,，購物卡出售時,，相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，符合第3款的規(guī)定,；第四,，購物卡出售時，雖然收入的金額可以可靠的計量,，但還無法分擔到哪個貨物品種,，貨物還未由持卡人取走,，在此時成本還不能可靠地計量，不符合第2款的規(guī)定,。

　　另外,，一些商家發(fā)行的購物卡可以在聯(lián)鎖店通用，持卡人購物后再由各連鎖店進行結(jié)算,，而持卡人并不一定在發(fā)行購物卡的商家購貨,。因此，在購物卡出售時不能確認銷售收入,，收取的價款應當作為預收貨款入賬,，借記“現(xiàn)金”（銀行存款）科目，貸記“預收賬款”科目,。待持卡人購物時借記“預收賬款”科目,，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本,。有些情況下購物卡出售的價格比購物卡實際的金額要少一些,，如購物卡可以實際購價值100元的物品，但出售價格為90元,，則剩余10元應當列作營業(yè)費用,。還有一種情況，如果購物卡到期而持卡人并未持卡消費,，應當視為無需支付的債權計入資本公積,，應當按照稅法的規(guī)定計繳所得稅。

　　3.商家向客戶贈送購物卡的會計處理

　　有些商家會向客戶贈送購物卡,，而且往往不進行會計處理,。這樣會導致預付賬款出現(xiàn)負數(shù)（借方）余額，按照會計準則和會計制度的規(guī)定,，企業(yè)對外捐贈應當列作營業(yè)外支出,。即借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“預收賬款”科目,。但是,，企業(yè)對外贈送購物卡的目的主要是增進與客戶的關系，促進商品的銷售,，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則,，也可以作營業(yè)費用處理。

　　二,、購物卡銷售的稅務處理

　　電子購物多在大型超市使用,。一般大型超市均采用計算機系統(tǒng)管理，統(tǒng)一收銀、統(tǒng)一開具發(fā)票,。商品進入賣場后,，由其庫房管理人員或電腦部相關人員將商品逐一錄入計算機系統(tǒng)內(nèi),。顧客購買商品付款時,，由收銀員操作POS機下貨和收款。當收銀員下班后將全部現(xiàn)金交超市財務,。顧客如需開具發(fā)票,，則由顧客持購POS機打出的購貨小票自行到超市財務統(tǒng)一開發(fā)票處開具發(fā)票。目前超市現(xiàn)狀均不以開具發(fā)票的貨物金額申報納稅,，而是以POS機實際收到的貨款數(shù)額申報納稅,。

　　1.購物卡銷售時，增值稅納稅義務發(fā)生事件的確定

　　在購物卡銷售方式下,，增值稅納稅義務發(fā)生時間是按直接收款,，銷售購物卡的當天還是按持卡人購物、貨物發(fā)出的時間來確定,，頗有爭議,。

　　一種觀點認為,應當按開具發(fā)票或收款的時間即銷售購物卡時納稅。

　　按《中華人民共和國增值稅暫行條例》,，銷售貨物或者應稅勞務,，增值稅納稅義務發(fā)生時間為“收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天”�,！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》明確規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),，并將提貨單交給買方的當天”,。商家在銷售購物卡時即收到了貨款，符合“收訖銷售款”,，購卡人取得了購物卡,，也就取得了“提貨”的權利。

　　另一種觀點認為：按貨物發(fā)出時間為納稅時間,。

　　按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定,，采取預收貨款方式銷售貨物的，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天,。

　　兩種觀點的主要爭議是在對“預收貨款方式”的概念的理解上,，對“商業(yè)零售企業(yè)銷售購物卡”是否屬于預收貨款方式有不同的理解。筆者認為,，商家在銷售購物卡時雖然收到購卡人的全部貨款,，但由于其所購貨物的不確定性（購貨時間不確定、購何種貨物不確定、所購貨物從哪一個供應商處購進不確定,、購貨地點也不確定）,，相關的成本不能可靠計量，銷售事項還不能成立,。因此應當視為預收賬款方式銷售貨物,，在貨物發(fā)出時開始計征增值稅。

　　2.商家向客戶贈送購物卡的稅務處理

　　按照國家稅務總局《關于大連市稅務檢查中部分涉稅問題處理意見的批復》（國稅函[2005]402號）,，“企業(yè)向消費者贈予消費卡,，消費者持卡在該企業(yè)消費的，對企業(yè)按（國稅函[2004]1032號文件）的規(guī)定計征營業(yè)稅”,�,！蛾P于有價消費卡征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2004]1032號）中規(guī)定：消費者持服務單位銷售或贈予的固定面值消費卡進行消費時，應確認為該服務單位提供了營業(yè)稅服務業(yè)應稅勞務,，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務,，對該服務單位應照章征收營業(yè)稅；其計稅依據(jù)為,，消費者持卡消費時,，服務單位所沖減的有價消費卡面值額。

　　因此,，商家向客戶贈送購物卡應當計征營業(yè)稅,，不征收增值稅，但如果企業(yè)是一般納稅人,，客戶持贈送的購物卡購進的商品的進項稅額不得抵扣,，相應購物金額應當從企業(yè)應納增值稅收入中扣減。

　　三,、綜合舉例

　　1.2006年9月1日某超市（小規(guī)模納稅人,，增值稅征收率為4%，庫存商品采用售價金額核算）銷售面額為100元的電子購物卡100張,，收到金額為10000元現(xiàn)金支票一張,，另贈送客戶購物卡2張。

　　相應會計處理為：

　　借：銀行存款10000

　　　　營業(yè)費用200

　　　　貸：預收賬款10200

　　2.9月1日該超市采用購物卡結(jié)算方式銷售商品8000元,。

　　相應會計處理為：

　　借：預收賬款8000

　　　　貸：主營業(yè)務收入8000

　　3.假定9月份該超市銷售商品共計100萬元存入銀行,，共贈送購物卡5000元，該月商品差價率為10%,。

　　企業(yè)月末的會計處理為：

　　借：銀行存款1000000

　　　　貸：主營業(yè)務收入1000000

　　借：營業(yè)費用5000

　　　　貸：預收賬款5000

　　借：主營業(yè)務成本1000000

　　　　貸：庫存商品1000000

　　借：商品進銷差價100000

　　　　貸：主營業(yè)務成本100000

　　9月份該超市應繳納的增值稅=1000000÷（1+4％）×4%=38461.54元

　　應繳納的營業(yè)稅=5000×5%=250元

　　貸：主營業(yè)務收入38461.54

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅38461.54

　　借：主營業(yè)務稅金及附加250

　　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅250

　　假設到月末共有剩余金額2000元購物卡已過期作廢,，按所得稅率33％，相應會計處理為：

　　借：預收賬款2000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積1340

　　　　　　應交稅金——所得稅660

　　編后：雖然購物卡等促銷品能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,，但會計,、稅務處理相當復雜，希望大家謹慎并妥善處理。