購物卡銷售由于涉嫌逃避國家稅收,、易滋生腐敗及擾亂金融秩序等原因，國家曾多次禁止使用,。但由于其便利性,，且能對商家起到提前回籠資金,、減少現(xiàn)金流通、促進(jìn)商品銷售等作用,，而依然在市場上紛紛出現(xiàn),，且有愈演愈烈的趨勢。購物卡銷售的會計及稅務(wù)處理問題,，因此行為違規(guī)故相關(guān)法律法規(guī)不能作出明確的規(guī)定,，以下是個人一點意見。

　　一,、購物卡銷售的會計處理

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　　隨著科技的發(fā)展，購物卡逐漸由紙制的提貨卡逐漸演變到現(xiàn)在的電子購物卡,。電子購物卡一般由企業(yè)自行制作或委托專門公司定制,。由于商家發(fā)行購物卡的主要目的是促進(jìn)商品銷售，因此購物卡的制作成本應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)費用,。

　�,。ǘ�）購物卡銷售方式下收入的確認(rèn)

　　我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，銷售商品的收入,，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,；

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制,；

　　3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè),；

　　4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

　　按以上標(biāo)準(zhǔn)來衡量購物卡銷售業(yè)務(wù)：第一,，商家在銷售購物卡時,，并不能確定持卡人要購買哪種商品，所以更談不上風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移,，不符合第1款的規(guī)定,；第二，購物卡在出售后一直到持卡人購貨,，商品還在商場內(nèi),，仍由商家進(jìn)行繼續(xù)管理、控制,，不符合第2款的規(guī)定,；第三，購物卡出售時,，相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè),，符合第3款的規(guī)定,；第四，購物卡出售時,，雖然收入的金額可以可靠的計量,，但還無法分擔(dān)到哪個貨物品種，貨物還未由持卡人取走,，在此時成本還不能可靠地計量,，不符合第2款的規(guī)定。

　　另外,，一些商家發(fā)行的購物卡可以在聯(lián)鎖店通用,，持卡人購物后再由各連鎖店進(jìn)行結(jié)算，而持卡人并不一定在發(fā)行購物卡的商家購貨,。因此,，在購物卡出售時不能確認(rèn)銷售收入，收取的價款應(yīng)當(dāng)作為預(yù)收貨款入賬,，借記“現(xiàn)金”（銀行存款）科目,，貸記“預(yù)收賬款”科目。待持卡人購物時借記“預(yù)收賬款”科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。有些情況下購物卡出售的價格比購物卡實際的金額要少一些,，如購物卡可以實際購價值100元的物品,，但出售價格為90元，則剩余10元應(yīng)當(dāng)列作營業(yè)費用,。還有一種情況,，如果購物卡到期而持卡人并未持卡消費，應(yīng)當(dāng)視為無需支付的債權(quán)計入資本公積,，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計繳所得稅,。

　　3.商家向客戶贈送購物卡的會計處理

　　有些商家會向客戶贈送購物卡，而且往往不進(jìn)行會計處理,。這樣會導(dǎo)致預(yù)付賬款出現(xiàn)負(fù)數(shù)（借方）余額,，按照會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，企業(yè)對外捐贈應(yīng)當(dāng)列作營業(yè)外支出,。即借記“營業(yè)外支出”科目,，貸記“預(yù)收賬款”科目。但是,，企業(yè)對外贈送購物卡的目的主要是增進(jìn)與客戶的關(guān)系,，促進(jìn)商品的銷售，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則,，也可以作營業(yè)費用處理,。

　　二,、購物卡銷售的稅務(wù)處理

　　電子購物多在大型超市使用。一般大型超市均采用計算機系統(tǒng)管理,，統(tǒng)一收銀,、統(tǒng)一開具發(fā)票。商品進(jìn)入賣場后,，由其庫房管理人員或電腦部相關(guān)人員將商品逐一錄入計算機系統(tǒng)內(nèi),。顧客購買商品付款時,，由收銀員操作POS機下貨和收款,。當(dāng)收銀員下班后將全部現(xiàn)金交超市財務(wù)。顧客如需開具發(fā)票,，則由顧客持購POS機打出的購貨小票自行到超市財務(wù)統(tǒng)一開發(fā)票處開具發(fā)票,。目前超市現(xiàn)狀均不以開具發(fā)票的貨物金額申報納稅，而是以POS機實際收到的貨款數(shù)額申報納稅,。

　　1.購物卡銷售時,，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生事件的確定

　　在購物卡銷售方式下，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是按直接收款,，銷售購物卡的當(dāng)天還是按持卡人購物,、貨物發(fā)出的時間來確定，頗有爭議,。

　　一種觀點認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)按開具發(fā)票或收款的時間即銷售購物卡時納稅,。

　　按《中華人民共和國增值稅暫行條例》，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為“收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”,。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》明確規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天”,。商家在銷售購物卡時即收到了貨款,，符合“收訖銷售款”，購卡人取得了購物卡,，也就取得了“提貨”的權(quán)利,。

　　另一種觀點認(rèn)為：按貨物發(fā)出時間為納稅時間。

　　按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定,，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的,，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　兩種觀點的主要爭議是在對“預(yù)收貨款方式”的概念的理解上,，對“商業(yè)零售企業(yè)銷售購物卡”是否屬于預(yù)收貨款方式有不同的理解,。筆者認(rèn)為,，商家在銷售購物卡時雖然收到購卡人的全部貨款，但由于其所購貨物的不確定性（購貨時間不確定,、購何種貨物不確定,、所購貨物從哪一個供應(yīng)商處購進(jìn)不確定、購貨地點也不確定）,，相關(guān)的成本不能可靠計量,，銷售事項還不能成立。因此應(yīng)當(dāng)視為預(yù)收賬款方式銷售貨物,，在貨物發(fā)出時開始計征增值稅,。

　　2.商家向客戶贈送購物卡的稅務(wù)處理

　　按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù)》（國稅函[2005]402號），“企業(yè)向消費者贈予消費卡,，消費者持卡在該企業(yè)消費的,，對企業(yè)按（國稅函[2004]1032號文件）的規(guī)定計征營業(yè)稅”�,！蛾P(guān)于有價消費卡征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1032號）中規(guī)定：消費者持服務(wù)單位銷售或贈予的固定面值消費卡進(jìn)行消費時,，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù),，對該服務(wù)單位應(yīng)照章征收營業(yè)稅,；其計稅依據(jù)為，消費者持卡消費時,，服務(wù)單位所沖減的有價消費卡面值額,。

　　因此，商家向客戶贈送購物卡應(yīng)當(dāng)計征營業(yè)稅,，不征收增值稅,，但如果企業(yè)是一般納稅人，客戶持贈送的購物卡購進(jìn)的商品的進(jìn)項稅額不得抵扣,，相應(yīng)購物金額應(yīng)當(dāng)從企業(yè)應(yīng)納增值稅收入中扣減,。

　　三、綜合舉例

　　1.2006年9月1日某超市（小規(guī)模納稅人,，增值稅征收率為4%,，庫存商品采用售價金額核算）銷售面額為100元的電子購物卡100張，收到金額為10000元現(xiàn)金支票一張,，另贈送客戶購物卡2張,。

　　相應(yīng)會計處理為：

　　借：銀行存款10000

　　　　營業(yè)費用200

　　　　貸：預(yù)收賬款10200

　　2.9月1日該超市采用購物卡結(jié)算方式銷售商品8000元。

　　相應(yīng)會計處理為：

　　借：預(yù)收賬款8000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入8000

　　3.假定9月份該超市銷售商品共計100萬元存入銀行,，共贈送購物卡5000元,，該月商品差價率為10%。

　　企業(yè)月末的會計處理為：

　　借：銀行存款1000000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

　　借：營業(yè)費用5000

　　　　貸：預(yù)收賬款5000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1000000

　　　　貸：庫存商品1000000

　　借：商品進(jìn)銷差價100000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本100000

　　9月份該超市應(yīng)繳納的增值稅=1000000÷（1+4％）×4%=38461.54元

　　應(yīng)繳納的營業(yè)稅=5000×5%=250元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入38461.54

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅38461.54

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加250

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅250

　　假設(shè)到月末共有剩余金額2000元購物卡已過期作廢，按所得稅率33％,，相應(yīng)會計處理為：

　　借：預(yù)收賬款2000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積1340

　　　　　　應(yīng)交稅金——所得稅660

　　編后：雖然購物卡等促銷品能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,，但會計、稅務(wù)處理相當(dāng)復(fù)雜,，希望大家謹(jǐn)慎并妥善處理,。