案例背景

　　審計人員在某機械加工工業(yè)企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)：“生產(chǎn)成本”余額逐年上升，故對車間實際存放的在產(chǎn)品進行了實地盤點,，發(fā)現(xiàn)實物比賬面價值少600萬元,。財務部門認為：嚴格根據(jù)材料倉庫的出庫單進行成本歸集，根據(jù)產(chǎn)成品倉庫的入庫單進行成本結(jié)轉(zhuǎn),。財務部門不負責實物管理,，也不應承擔查找盤虧的責任。應由車間向領導匯報差異原因,，財務部門根據(jù)領導批復的意見進行處理。而車間認為：車間嚴格根據(jù)計劃部門的計劃領料和辦理產(chǎn)成品入庫,，他們不承擔查找盤虧的責任,。那么這部分盤虧是怎樣形成的呢？

　　審計過程

　　1．該廠月末在產(chǎn)品只留原材料價值,，工資,、輔助材料及制造費用全部計入產(chǎn)成品中，不進行分攤,，因此排除了生產(chǎn)費用的影響,，差異原因全部發(fā)生在原材料成本上。

　　2．該廠進行產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)的數(shù)量是各項產(chǎn)成品的定額重量,。那么這是否與實際消耗的材料完全一致呢,？答案是否定的。通過審計發(fā)現(xiàn)：在下達生產(chǎn)計劃時,，允許按超過產(chǎn)品定額重量的千分之四領料,，該廠內(nèi)部叫“定額消耗”，將包括“定額消耗”在內(nèi)的領料叫“材料定額”,。因此,，即使生產(chǎn)部門不發(fā)生定額外的廢品和下腳料等額外損失,，企業(yè)也實際存在一個實實在在的損耗。這個損耗就是產(chǎn)成品定額重量與“材料定額”的差,。

　　3．據(jù)了解,，該廠實行定額管理已有四年的歷史。以前按實際消耗量進行產(chǎn)品成本計算時期末在產(chǎn)品賬實基本相符,。而在實行定額管理的這四年中從未處理過材料消耗差異,。通過審核每年的生產(chǎn)計劃和實際產(chǎn)量，按千分之四估計材料消耗差也應在400萬元左右,。

　　4．通過分析材料出庫和在產(chǎn)品材料消耗發(fā)現(xiàn),，該廠外協(xié)業(yè)務量較大，已占總產(chǎn)量的1/3左右,。由廠里提供材料,，并實行與廠里統(tǒng)一的定額管理。材料消耗定額差都是千分之四,。根據(jù)外協(xié)的產(chǎn)量估計材料消耗差應在150萬元左右,。

　　在產(chǎn)品盤虧已查出屬于正常材料消耗差90%以上，也取得了被審計企業(yè)各個管理部門的認可,，企業(yè)主要負責人認為另外50萬元盤虧就不必查找了,，關于在產(chǎn)品盤虧問題似乎已可以認定了。但審計人員通過審核廢品收入發(fā)現(xiàn)：歷年廢品變價收入變動很大,，與企業(yè)材料消耗量之間沒有規(guī)律,。而且廢料變價總收入只有80萬元，占材料估算的定額損耗400萬元的比例為20%,。大大低于廢料變價收入單價與材料成本單價的比例,。這引起了審計人員的關注：通過進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，廢品處理缺乏必要的控制制度,，盡管過磅與收款分別由企業(yè)管理和財務兩個部門負責,，但車間不留記錄，過磅員用一張白條記錄過磅數(shù)量,，財務部門根據(jù)這種白條向廢品收購人員收取款項時,，開具廠里蓋章的“正規(guī)”收據(jù)，而白條不留存,，當年銷毀,。在這種結(jié)算方式下，是不能保證過磅員開具的白條全部入賬的,。廢品處理業(yè)務脫離了車間的監(jiān)督,，過磅員開具的白條年終銷毀，都致使廢料處理業(yè)務失控,，無法確保廢料收入全部入賬核算和管理,。

　　審計結(jié)果

　　因此,，審計人員斷定：廢料變價收入肯定有賬外賬。審計人員要求企業(yè)主要負責人對以上疑問進行合理解釋,。最后企業(yè)主要負責人承認通過廢料收入私設小金庫的事實,。

　　管理建議

　　通過此案例，筆者認為：工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品的管理工作應與會計核算,、內(nèi)部考核緊密地結(jié)合起來,。通過每月對車間在產(chǎn)品和外協(xié)在產(chǎn)品進行盤點分析和處理，查清盈虧的原因和責任等一系列措施挖掘潛力降低消耗,。

　　對于車間：

　　首先,，由車間進行在產(chǎn)品盤點和損耗分析。

　　材料損耗數(shù)量=上月結(jié)余在產(chǎn)品數(shù)量+本月投產(chǎn)材料數(shù)量-本月入庫產(chǎn)成品材料數(shù)量-月末盤存在產(chǎn)品材料數(shù)量

　　其次,，由財務部門審核并確認非正常損害數(shù)量,。

　　每月分析計算出材料損耗后，扣除本月實際進行變價處理的廢料后應為實際損耗,。應由財務部門進行審核,，根據(jù)企業(yè)管理部門的定額政策，計算確認定額內(nèi)消耗和非正常損耗,。在此基礎上,，對定額損耗和廢料變價及時進行結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理。除尚未最終落實處罰責任的非正常損耗因素,，每月末應做到在產(chǎn)品賬實相符,。

　　第三，由企業(yè)管理部門進行內(nèi)部獎懲考核,。

　　企業(yè)管理部門根據(jù)財務部門確認的非正常損耗數(shù)量,，調(diào)查原因，及時追查相關責任,。根據(jù)企業(yè)管理相關考核政策，做出獎懲處理意見,，并按處理意見落實,。

　　第四，由財務部門進行賬務處理,。

　　根據(jù)企業(yè)管理部門的處理意見,，對非正常損耗進行賬務處理�,？鄢�責任人的賠款及罰款后,，非正常損耗應計入當期損益。應注意的是,，非正常損耗的處理可能有一個周期,，在月份之間可以等實際處理意見落實后再進行賬務處理,，但在年末，必須先根據(jù)盤點結(jié)果進行賬實相符的會計處理,。

　　在在產(chǎn)品管理中,，必須納入廢料變價處理。廢料處理必須由車間參與管理,。記錄過磅數(shù)量的票據(jù)必須一式多聯(lián),，一聯(lián)作為車間計算實際材料損耗的憑證；一聯(lián)作為財務收款入賬的憑證,。如果財務不作為記賬憑證的附件裝訂,，要按其編號及金額編制匯總表，經(jīng)過車間審核簽字確認后作為記賬憑證的附件裝訂,。存根聯(lián)要存放一定時間,，銷毀前須履行相關審核手續(xù)。

　　對于外協(xié)單位：

　　由負責外協(xié)生產(chǎn)管理的部門進行核實,。

　　月末委托加工材料數(shù)量=月初委托加工材料數(shù)量+本月實際領用材料數(shù)量-本月實際產(chǎn)成品入庫材料數(shù)量

　　核實后的月末委托加工材料應是理論計算值,，須取得外協(xié)單位書面確認。確認數(shù)可能和理論計算值存在一定差異,。通過與外協(xié)單位核對,，要取得兩個數(shù)字依據(jù)：一是要將其他差錯全部在當月找出并根據(jù)實際情況進行調(diào)整；二是雙方確認后的因材料定額消耗造成的差異報到財務部門,，由成本核算人員審核后,，認為在企業(yè)規(guī)定的正常損耗定額范圍內(nèi)的，當月通過結(jié)轉(zhuǎn)成本進行核銷,。超過定額消耗量的非正常損耗,，要追究相關責任人員的經(jīng)濟責任，根據(jù)處理意見進行相應的會計賬務處理,。