案例背景

　　審計(jì)人員在某機(jī)械加工工業(yè)企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：“生產(chǎn)成本”余額逐年上升,，故對(duì)車間實(shí)際存放的在產(chǎn)品進(jìn)行了實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)實(shí)物比賬面價(jià)值少600萬(wàn)元。財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)為：嚴(yán)格根據(jù)材料倉(cāng)庫(kù)的出庫(kù)單進(jìn)行成本歸集,，根據(jù)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)的入庫(kù)單進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn),。財(cái)務(wù)部門(mén)不負(fù)責(zé)實(shí)物管理，也不應(yīng)承擔(dān)查找盤(pán)虧的責(zé)任,。應(yīng)由車間向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)差異原因,，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)的意見(jiàn)進(jìn)行處理。而車間認(rèn)為：車間嚴(yán)格根據(jù)計(jì)劃部門(mén)的計(jì)劃領(lǐng)料和辦理產(chǎn)成品入庫(kù),，他們不承擔(dān)查找盤(pán)虧的責(zé)任,。那么這部分盤(pán)虧是怎樣形成的呢？

　　審計(jì)過(guò)程

　　1．該廠月末在產(chǎn)品只留原材料價(jià)值,，工資,、輔助材料及制造費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)成品中，不進(jìn)行分?jǐn)�,，因此排除了生產(chǎn)費(fèi)用的影響,，差異原因全部發(fā)生在原材料成本上。

　　2．該廠進(jìn)行產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)的數(shù)量是各項(xiàng)產(chǎn)成品的定額重量,。那么這是否與實(shí)際消耗的材料完全一致呢,？答案是否定的。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：在下達(dá)生產(chǎn)計(jì)劃時(shí),，允許按超過(guò)產(chǎn)品定額重量的千分之四領(lǐng)料,，該廠內(nèi)部叫“定額消耗”，將包括“定額消耗”在內(nèi)的領(lǐng)料叫“材料定額”,。因此,，即使生產(chǎn)部門(mén)不發(fā)生定額外的廢品和下腳料等額外損失，企業(yè)也實(shí)際存在一個(gè)實(shí)實(shí)在在的損耗,。這個(gè)損耗就是產(chǎn)成品定額重量與“材料定額”的差,。

　　3．據(jù)了解，該廠實(shí)行定額管理已有四年的歷史,。以前按實(shí)際消耗量進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)期末在產(chǎn)品賬實(shí)基本相符,。而在實(shí)行定額管理的這四年中從未處理過(guò)材料消耗差異。通過(guò)審核每年的生產(chǎn)計(jì)劃和實(shí)際產(chǎn)量,，按千分之四估計(jì)材料消耗差也應(yīng)在400萬(wàn)元左右,。

　　4．通過(guò)分析材料出庫(kù)和在產(chǎn)品材料消耗發(fā)現(xiàn),，該廠外協(xié)業(yè)務(wù)量較大,，已占總產(chǎn)量的1/3左右,。由廠里提供材料，并實(shí)行與廠里統(tǒng)一的定額管理,。材料消耗定額差都是千分之四。根據(jù)外協(xié)的產(chǎn)量估計(jì)材料消耗差應(yīng)在150萬(wàn)元左右,。

　　在產(chǎn)品盤(pán)虧已查出屬于正常材料消耗差90%以上,，也取得了被審計(jì)企業(yè)各個(gè)管理部門(mén)的認(rèn)可，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人認(rèn)為另外50萬(wàn)元盤(pán)虧就不必查找了,，關(guān)于在產(chǎn)品盤(pán)虧問(wèn)題似乎已可以認(rèn)定了,。但審計(jì)人員通過(guò)審核廢品收入發(fā)現(xiàn)：歷年廢品變價(jià)收入變動(dòng)很大，與企業(yè)材料消耗量之間沒(méi)有規(guī)律,。而且廢料變價(jià)總收入只有80萬(wàn)元，占材料估算的定額損耗400萬(wàn)元的比例為20%,。大大低于廢料變價(jià)收入單價(jià)與材料成本單價(jià)的比例。這引起了審計(jì)人員的關(guān)注：通過(guò)進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，廢品處理缺乏必要的控制制度,，盡管過(guò)磅與收款分別由企業(yè)管理和財(cái)務(wù)兩個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)，但車間不留記錄,，過(guò)磅員用一張白條記錄過(guò)磅數(shù)量,，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)這種白條向廢品收購(gòu)人員收取款項(xiàng)時(shí)，開(kāi)具廠里蓋章的“正規(guī)”收據(jù),，而白條不留存,，當(dāng)年銷毀,。在這種結(jié)算方式下，是不能保證過(guò)磅員開(kāi)具的白條全部入賬的,。廢品處理業(yè)務(wù)脫離了車間的監(jiān)督,，過(guò)磅員開(kāi)具的白條年終銷毀,，都致使廢料處理業(yè)務(wù)失控,，無(wú)法確保廢料收入全部入賬核算和管理。

　　審計(jì)結(jié)果

　　因此,，審計(jì)人員斷定：廢料變價(jià)收入肯定有賬外賬。審計(jì)人員要求企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)以上疑問(wèn)進(jìn)行合理解釋,。最后企業(yè)主要負(fù)責(zé)人承認(rèn)通過(guò)廢料收入私設(shè)小金庫(kù)的事實(shí),。

　　管理建議

　　通過(guò)此案例，筆者認(rèn)為：工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品的管理工作應(yīng)與會(huì)計(jì)核算,、內(nèi)部考核緊密地結(jié)合起來(lái),。通過(guò)每月對(duì)車間在產(chǎn)品和外協(xié)在產(chǎn)品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)分析和處理，查清盈虧的原因和責(zé)任等一系列措施挖掘潛力降低消耗,。

　　對(duì)于車間：

　　首先,，由車間進(jìn)行在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)和損耗分析,。

　　材料損耗數(shù)量=上月結(jié)余在產(chǎn)品數(shù)量+本月投產(chǎn)材料數(shù)量-本月入庫(kù)產(chǎn)成品材料數(shù)量-月末盤(pán)存在產(chǎn)品材料數(shù)量

　　其次,，由財(cái)務(wù)部門(mén)審核并確認(rèn)非正常損害數(shù)量,。

　　每月分析計(jì)算出材料損耗后,，扣除本月實(shí)際進(jìn)行變價(jià)處理的廢料后應(yīng)為實(shí)際損耗,。應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審核，根據(jù)企業(yè)管理部門(mén)的定額政策,，計(jì)算確認(rèn)定額內(nèi)消耗和非正常損耗。在此基礎(chǔ)上,，對(duì)定額損耗和廢料變價(jià)及時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理,。除尚未最終落實(shí)處罰責(zé)任的非正常損耗因素,，每月末應(yīng)做到在產(chǎn)品賬實(shí)相符。

　　第三，由企業(yè)管理部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部獎(jiǎng)懲考核,。

　　企業(yè)管理部門(mén)根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)確認(rèn)的非正常損耗數(shù)量,，調(diào)查原因，及時(shí)追查相關(guān)責(zé)任,。根據(jù)企業(yè)管理相關(guān)考核政策,，做出獎(jiǎng)懲處理意見(jiàn)，并按處理意見(jiàn)落實(shí),。

　　第四,，由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　根據(jù)企業(yè)管理部門(mén)的處理意見(jiàn),，對(duì)非正常損耗進(jìn)行賬務(wù)處理,。扣除責(zé)任人的賠款及罰款后,，非正常損耗應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,。應(yīng)注意的是,，非正常損耗的處理可能有一個(gè)周期,，在月份之間可以等實(shí)際處理意見(jiàn)落實(shí)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，但在年末,，必須先根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行賬實(shí)相符的會(huì)計(jì)處理,。

　　在在產(chǎn)品管理中，必須納入廢料變價(jià)處理,。廢料處理必須由車間參與管理,。記錄過(guò)磅數(shù)量的票據(jù)必須一式多聯(lián)，一聯(lián)作為車間計(jì)算實(shí)際材料損耗的憑證,；一聯(lián)作為財(cái)務(wù)收款入賬的憑證,。如果財(cái)務(wù)不作為記賬憑證的附件裝訂，要按其編號(hào)及金額編制匯總表,，經(jīng)過(guò)車間審核簽字確認(rèn)后作為記賬憑證的附件裝訂,。存根聯(lián)要存放一定時(shí)間，銷毀前須履行相關(guān)審核手續(xù),。

　　對(duì)于外協(xié)單位：

　　由負(fù)責(zé)外協(xié)生產(chǎn)管理的部門(mén)進(jìn)行核實(shí),。

　　月末委托加工材料數(shù)量=月初委托加工材料數(shù)量+本月實(shí)際領(lǐng)用材料數(shù)量-本月實(shí)際產(chǎn)成品入庫(kù)材料數(shù)量

　　核實(shí)后的月末委托加工材料應(yīng)是理論計(jì)算值,，須取得外協(xié)單位書(shū)面確認(rèn)。確認(rèn)數(shù)可能和理論計(jì)算值存在一定差異,。通過(guò)與外協(xié)單位核對(duì)，要取得兩個(gè)數(shù)字依據(jù)：一是要將其他差錯(cuò)全部在當(dāng)月找出并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整,；二是雙方確認(rèn)后的因材料定額消耗造成的差異報(bào)到財(cái)務(wù)部門(mén),，由成本核算人員審核后,，認(rèn)為在企業(yè)規(guī)定的正常損耗定額范圍內(nèi)的,，當(dāng)月通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)行核銷,。超過(guò)定額消耗量的非正常損耗,，要追究相關(guān)責(zé)任人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，根據(jù)處理意見(jiàn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。