非經(jīng)紀(jì)類賬戶是一個集合概念，通常的解釋是,，經(jīng)紀(jì)類賬戶以外的賬戶就是非經(jīng)紀(jì)類賬戶。

　　客戶為保證足額交收而在證券公司存放的資金,，出售有價證券所得到的資金（減去經(jīng)紀(jì)傭金和其他正當(dāng)費用）,，持有證券所獲得的股息,、現(xiàn)金股利、債券利息,，上述資金獲得的利息,；金融機構(gòu)處置以前法院已判決屬于收購范圍內(nèi)的客戶證券交易結(jié)算資金,，這些賬戶就是經(jīng)紀(jì)類賬戶。這些賬戶以外的賬戶通稱為非經(jīng)紀(jì)類賬戶,。主要指公司自營賬戶、委托理財賬戶,、內(nèi)部管理賬戶,、關(guān)聯(lián)賬戶（關(guān)聯(lián)公司開立的賬戶）、支付傭金賬戶,、融資戶,、質(zhì)押賬戶等。對這些非經(jīng)紀(jì)類賬戶審計可從了解其內(nèi)控制度開始,。

　　一,、首先了解被審計證券公司的內(nèi)部控制制度

　　1．熟悉被審計證券公司業(yè)務(wù)范圍。證券公司按照業(yè)務(wù)范圍分為經(jīng)紀(jì)類證券公司和綜合類證券公司,。經(jīng)紀(jì)類證券公司只能從事證券代理買賣業(yè)務(wù)，不能從事自營,、委托理財,、承銷證券等業(yè)務(wù),。這些公司往往通過非正常手段（比如,，在個人或機構(gòu)賬戶中，而不是以證券公司名義）進行自營（證券公司自己買賣證券）,、代客理財、為客戶融資,、挪用客戶證券進行回購業(yè)務(wù),；綜合類證券公司，除了能夠從事證券代理買賣業(yè)務(wù)之外,，還可以從事證券自營、受托理財,、證券承銷等業(yè)務(wù),。不過，盡管這些公司可以公開地以公司名義進行證券自營,、受托理財,，但他們大多數(shù)業(yè)務(wù)也是通過一些違規(guī)業(yè)務(wù)操作，加大了查找非經(jīng)紀(jì)類賬戶的難度。

　　通過熟悉證券公司的業(yè)務(wù)范圍,，便于審計人員熟悉被審單位情況,，制定審計方案。

　　2．熟悉被審計證券公司各類業(yè)務(wù)流程,，了解證券公司組織結(jié)構(gòu),，了解各部門的職責(zé)，特別是證券公司業(yè)務(wù)控制流程,，可以給審計人員提供一些查找非經(jīng)紀(jì)類賬戶的線索,。通過了解證券公司組織結(jié)構(gòu),，了解各個部門職責(zé),，結(jié)合證券公司的業(yè)務(wù)控制程序，可以為審計人員發(fā)現(xiàn)非經(jīng)紀(jì)類賬戶提供一些線索,。比如,，某證券公司的資產(chǎn)管理部，主要負(fù)責(zé)代客理財業(yè)務(wù),，審計人員通過了解他們代客理財業(yè)務(wù)操作流程,、審批程序，審批文件,，比較容易查找委托理財客戶,、自營賬戶及其他公司控制賬戶。

　　二,、在實質(zhì)性測試中,，查找非經(jīng)紀(jì)類賬戶，應(yīng)著重從以下五個方面入手

　　1．利用與被審單位員工座談,、討論等方式獲取非經(jīng)紀(jì)類賬戶,。證券公司管理層主動提供的非經(jīng)紀(jì)類賬戶，在面臨公司破產(chǎn)清算時一部分熟悉證券公司的違規(guī)行為的管理人員或者是違規(guī)操作人員頂不住各方面的壓力,，本著“坦白從寬,，抗拒從嚴(yán)”的思想，主動交代非經(jīng)紀(jì)類賬戶及其運作情況,。

　　2．根據(jù)賬戶某時期內(nèi)成交金額和截止日余額情況判斷賬戶性質(zhì),。例如近三年累計成交金額絕對值累計超過某個限額以上的賬戶，該限額可根據(jù)證券公司年業(yè)務(wù)量的一定比例確定,，也可以按照審計經(jīng)驗確定一個固定的限額,，比如1000萬元。一般而言證券公司建立違規(guī)自營賬戶的目的就是逃避監(jiān)管部門對自營業(yè)務(wù)資格的規(guī)定,，另外監(jiān)管部門要求的證券買賣公告制度對證券公司也有相當(dāng)大的影響,，證券公司為了免除公告義務(wù)，從而達到操縱市場的目的往往也會用非經(jīng)紀(jì)類賬戶進行股票的頻繁買賣或大額買賣,；到清算截止日,，如果該賬戶上資金余額或資產(chǎn)總額很大則該證券賬戶為非經(jīng)紀(jì)類賬戶的嫌疑也就很大，畢竟眾多散戶投資者是沒有太多資金投入股市的,；另外到截止日,，賬戶資金余額是負(fù)數(shù)的賬戶也應(yīng)重點關(guān)注,，因為形成透支的原因很可能是證券公司挪用散戶資金構(gòu)成的,；賬戶資金為零的賬戶中也可能存在證券公司預(yù)感情況不妙提早撤出，并同時借機轉(zhuǎn)移資金公司資金的情況,，此時極易發(fā)生管理層腐敗現(xiàn)象,。

　　3．根據(jù)賬戶資金流水查找非經(jīng)紀(jì)類賬戶。因在證券公司開設(shè)的各種證券賬戶數(shù)量非常龐大,，不能逐筆查找,，檢查時審計人員可重點關(guān)注與已經(jīng)確定為非經(jīng)紀(jì)類賬戶有資金往來的賬戶。證券公司很可能在非經(jīng)紀(jì)類賬戶間調(diào)動資金,；根據(jù)交易流水，通過分析交易情況獲取非經(jīng)紀(jì)類賬戶,，比如傭金戶,，有些柜臺系統(tǒng)明確寫明支付傭金，如果該戶從來沒有進行過股票交易,，則此戶很可能屬返傭戶,；抽查交易流水庫,，獲取股票交易情況,，查找買賣證券公司坐莊股票交易賬戶,，從中尋找非經(jīng)紀(jì)類賬戶,；另外資金流水中表明“內(nèi)部轉(zhuǎn)存（�,。�”的賬戶也往往是非經(jīng)紀(jì)類賬戶。

     4．根據(jù)賬戶本身外在特征判斷是否非經(jīng)紀(jì)類賬戶,。例如名稱異常的賬戶、身份證號異常賬戶,、無股東卡賬戶等,。一般而言非經(jīng)紀(jì)類賬戶中的違規(guī)自營戶都以公司內(nèi)部中高層領(lǐng)導(dǎo)的名義開立，在對被審單位領(lǐng)導(dǎo)人員資料熟悉的基礎(chǔ)上不難發(fā)現(xiàn)此賬戶,。

     5．利用其他方法查找非經(jīng)紀(jì)類賬戶,。通過大額銀行存取款憑證,，結(jié)合客戶授權(quán)情況,，獲取非經(jīng)紀(jì)類賬戶，一般而言正常的經(jīng)紀(jì)類賬戶中銀行存款的取款憑證都是比較完整的,，有客戶授權(quán)的完整記錄；另外通過檢查公司內(nèi)部會議文件,、領(lǐng)導(dǎo)簽報文件等資料,，往往也能發(fā)現(xiàn)證券公司為特殊目的而集體組織開立的非經(jīng)紀(jì)類賬戶,。

　　具體執(zhí)行中可以根據(jù)證券公司各營業(yè)部的具體情況,，可綜合使用以上幾種方法,，在保證審計質(zhì)量的前提下減少不必要的工作量,，達到事半功倍的效果。