一,、未決訴訟或未決仲裁

　　【例1】甲公司于2007年10月5日受到B公司的起訴,，B公司聲稱甲公司侵犯了B公司的軟件版權(quán),，要求甲公司予以賠償,，賠償金額為60萬元,。在應訴過程中,，甲公司發(fā)現(xiàn)，訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托C公司開發(fā)的,。如果這套軟件確有侵權(quán)問題,，C公司應當承擔連帶責任，對甲公司予以賠償,。企業(yè)在2007年末編制會計報表時,，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及律師的意見，認為對B公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上,，最有可能發(fā)生的賠償金額為40萬元(含訴訟費2萬元),；從C公司得到補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為30萬元,。

　　甲公司賠償B公司這一或有事項符合將其確認負債的條件,，甲公司實際賠償金額＝40－30（從C公司得到補償金額）＝10（萬元）。

　　甲公司會計分錄：

　　借：管理費用———訴訟費　　20000　　

　　　　營業(yè)外支出80000　　

　　　　貸：預計負債———未決訴訟100000

　　二,、債務擔保

　　債務擔保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象,，客觀、充分地反映企業(yè)因擔保義務而承擔的潛在風險是非常必要的,。

　　【例2】甲公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款計5000萬元于2007年5月到期,。該借款系由乙公司于2004年5月從銀行借入，甲公司為乙公司此項銀行借款的本息提供50％的擔保,。乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為5100萬元,。由于乙公司無力償還到期債務，債權(quán)銀行于7月向法院提起訴訟,，要求乙公司及為其提供擔保的甲公司償還借款本息,，并支付罰息80萬元。至12月31日,，法院尚未作出判決,，甲公司預計承擔此項債務的可能性為50％。2008年3月5日,，法院作出一審判決,，乙公司和甲公司敗訴，甲公司需為乙公司償還借款本息的50％,，乙公司和甲公司對該判決不服,，于3月15日上訴至二審法院。至財務會計報告批準報出前,，二審法院尚未作出終審判決,，甲公司估計需替乙公司償還借款本息50％的可能性為80％。

　　甲公司所得稅按資產(chǎn)負債表債務法核算,，預計擔保損失作為暫時性差異處理,；甲公司按凈利潤10%提取法定盈余公積。

　　在資產(chǎn)負債表日甲公司未確認損失,；在日后期間滿足確認負債的條件,，應確認預計負債：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　（51000000×50％）25500000　　

　　　　貸：預計負債　　25500000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　�,。�25500000×33％）8415000　　

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　8415000

　　借：利潤分配———未分配利潤17085000　　

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　17085000

　　借：盈余公積———法定盈余公積　1708500　　

　　　　貸：利潤分配———未分配利潤　1708500 

　　三,、產(chǎn)品質(zhì)量保證 

　　【例3】2007年，甲公司銷售收入為1000萬元,。甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi),，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將免費負責修理,。根據(jù)以往的經(jīng)驗,，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售收入的1%,；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題,，則須發(fā)生的修理費為銷售收入的2%,。據(jù)預測，本年度已售產(chǎn)品中,，有80%不會發(fā)生質(zhì)量問題,，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題,。

　　則：2007年末甲公司應確認的負債金額＝（80%×0＋15%×1%＋5%×2%）×1000＝2.5（萬元）,。

　　借：銷售費用———產(chǎn)品質(zhì)量保證　25000　　

　　　　貸：預計負債———產(chǎn)品質(zhì)量保證　25000

　　四、虧損合同 

　　待執(zhí)行合同,，是指合同各方尚未履行任何合同義務,，或部分地履行了同等義務的合同。比如,，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同,、勞務提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同,、租賃合同等,，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同本身不屬于或有事項準則規(guī)范的內(nèi)容,，只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的,，應當作為或有事項準則規(guī)范的或有事項。

　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時,，合同存在標的資產(chǎn)的,，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下,，企業(yè)通常不需確認預計負債,，如果預計虧損超過該減值損失，應當將超過部分確認為預計負債,；合同不存在標的資產(chǎn)的,，虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債,。

　　【例4】甲公司與乙公司于2007年10月簽訂不可撤銷合同,，甲公司向乙公司銷售設備70臺，合同價格每臺100萬元（不含稅）,。該批設備在2008年2月20日交貨,。至2007年末甲公司已生產(chǎn)50臺設備，由于原材料價格上漲,，單位成本達到103萬元,，本合同已成為虧損合同。預計其余未生產(chǎn)的20臺設備的單位成本與已生產(chǎn)的設備的單位成本相同,。

　　甲公司對有標的的部分應計提存貨跌價準備,，對沒有標的部分確認預計負債,。會計處理如下：

　　合同為虧損合同時，有標的部分,，確認減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　1500000　　

　　　　貸：存貨跌價準備�,。�50×30000）1500000

　　合同為虧損合同時,，無標的部分,，確認預計負債：

　　借：營業(yè)外支出　600000　　

　　　　貸：預計負債　　（20×30000）600000

　　五,、重組義務

　　重組,，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式,、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為,。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：有詳細,、正式的重組計劃,，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點,、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì),、預計重組支出、計劃實施時間等,；該重組計劃已對外公告,。

　　企業(yè)承擔的重組義務滿足上述確認負債的條件時，應當確認預計負債,；按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額,。

　　注意：直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣,、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出,。

　　【例5】2007年12月甲公司因第八業(yè)務分部長期虧損，決定進行重大業(yè)務重組,。按照重組計劃,，需要發(fā)生直接重組支出22萬元。該重組業(yè)務所涉及到的人員,，實施計劃等詳細計劃已于2007年年末前對外公布,。

　　則甲公司應按或有事項準則確認預計負債22萬元，賬務處理如下：

　　借：管理費用　220000　　

　　　　貸：預計負債　220000

　　六,、或有事項的披露

　　1,、對于預計負債，要披露：

　�,。�1）預計負債的種類,、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明,。

　　（2）各類預計負債的期初,、期末余額和本期變動情況,。

　　（3）與預計負債有關(guān)的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額,。

　　2,、或有負債披露（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債），應披露：

　�,。�1）或有負債的種類及其形成原因,，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟,、未決仲裁,、對外提供擔保等形成的或有負債。

　�,。�2）經(jīng)濟利益流出不確定性的說明,。

　　（3）或有負債預計產(chǎn)生的財務影響,，以及獲得補償?shù)目赡苄�,；無法預計的，應當說明原因,。

　　在涉及未決訴訟,、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的,，企業(yè)無須披露這些信息,，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì),，以及沒有披露這些信息的事實和原因,。

　　沿用【例2】，披露如下：本公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款于2007年5月到期,，該借款系由乙公司于2004年5月從銀行借入,，本公司為乙公司此項銀行借款的本息5100萬元提供50％的擔保。債權(quán)銀行于本年7月向法院提出訴訟,，要求乙公司及為其擔保的本公司償還借款本息,，并支付罰息80萬元。2008年3月5日,，法院作出一審判決,，本公司需為乙公司償還借款本息的50％，乙公司和本公司對判決不服，于3月15日上訴至二審法院,。至財務會計報告批準報出前,，二審法院未作出終審判決。

　　3,、或有資產(chǎn)：

　　或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn),，不符合資產(chǎn)確認的條件，因而不予確認,。一般情況下,，或有資產(chǎn)不應在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時,，則應在會計報表附注中披露其形成的原因,、預計產(chǎn)生的財務影響等,。