一,、未決訴訟或未決仲裁

　　【例1】甲公司于2007年10月5日受到B公司的起訴,，B公司聲稱甲公司侵犯了B公司的軟件版權(quán)，要求甲公司予以賠償,，賠償金額為60萬元,。在應(yīng)訴過程中，甲公司發(fā)現(xiàn),，訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托C公司開發(fā)的,。如果這套軟件確有侵權(quán)問題，C公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任,，對甲公司予以賠償,。企業(yè)在2007年末編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見,，認(rèn)為對B公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上,，最有可能發(fā)生的賠償金額為40萬元(含訴訟費(fèi)2萬元)；從C公司得到補(bǔ)償基本上可以確定,，最有可能獲得的賠償金額為30萬元,。

　　甲公司賠償B公司這一或有事項(xiàng)符合將其確認(rèn)負(fù)債的條件，甲公司實(shí)際賠償金額＝40－30（從C公司得到補(bǔ)償金額）＝10（萬元）,。

　　甲公司會計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用———訴訟費(fèi)　　20000　　

　　　　營業(yè)外支出80000　　

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債———未決訴訟100000

　　二,、債務(wù)擔(dān)保

　　債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象，客觀,、充分地反映企業(yè)因擔(dān)保義務(wù)而承擔(dān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)是非常必要的,。

　　【例2】甲公司為乙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款計(jì)5000萬元于2007年5月到期,。該借款系由乙公司于2004年5月從銀行借入，甲公司為乙公司此項(xiàng)銀行借款的本息提供50％的擔(dān)保,。乙公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為5100萬元,。由于乙公司無力償還到期債務(wù)，債權(quán)銀行于7月向法院提起訴訟,，要求乙公司及為其提供擔(dān)保的甲公司償還借款本息,，并支付罰息80萬元。至12月31日,，法院尚未作出判決,，甲公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為50％。2008年3月5日,，法院作出一審判決,，乙公司和甲公司敗訴,，甲公司需為乙公司償還借款本息的50％,，乙公司和甲公司對該判決不服，于3月15日上訴至二審法院,。至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前,，二審法院尚未作出終審判決，甲公司估計(jì)需替乙公司償還借款本息50％的可能性為80％,。

　　甲公司所得稅按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,，預(yù)計(jì)擔(dān)保損失作為暫時(shí)性差異處理；甲公司按凈利潤10%提取法定盈余公積,。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司未確認(rèn)損失,；在日后期間滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：

　　借：以前年度損益調(diào)整　�,。�51000000×50％）25500000　　

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　25500000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　�,。�25500000×33％）8415000　　

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　8415000

　　借：利潤分配———未分配利潤17085000　　

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　17085000

　　借：盈余公積———法定盈余公積　1708500　　

　　　　貸：利潤分配———未分配利潤　1708500 

　　三、產(chǎn)品質(zhì)量保證 

　　【例3】2007年,，甲公司銷售收入為1000萬元,。甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題,，甲公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理,。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題,，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的1%,；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的2%,。據(jù)預(yù)測,，本年度已售產(chǎn)品中,，有80%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題,，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題,。

　　則：2007年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額＝（80%×0＋15%×1%＋5%×2%）×1000＝2.5（萬元）。

　　借：銷售費(fèi)用———產(chǎn)品質(zhì)量保證　25000　　

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證　25000

　　四,、虧損合同 

　　待執(zhí)行合同,，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同,。比如,，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同,、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同,、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同,。待執(zhí)行合同本身不屬于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容,，只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng),。

　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí),，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,，在這種情況下,，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失,，應(yīng)當(dāng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,。

　　【例4】甲公司與乙公司于2007年10月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售設(shè)備70臺,，合同價(jià)格每臺100萬元（不含稅）,。該批設(shè)備在2008年2月20日交貨。至2007年末甲公司已生產(chǎn)50臺設(shè)備,，由于原材料價(jià)格上漲,，單位成本達(dá)到103萬元，本合同已成為虧損合同,。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的20臺設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同,。

　　甲公司對有標(biāo)的的部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,。會計(jì)處理如下：

　　合同為虧損合同時(shí),，有標(biāo)的部分,，確認(rèn)減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　1500000　　

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　（50×30000）1500000

　　合同為虧損合同時(shí),，無標(biāo)的部分,，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：

　　借：營業(yè)外支出　600000　　

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　（20×30000）600000

　　五,、重組義務(wù)

　　重組,，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式,、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為,。同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì),、正式的重組計(jì)劃,，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn),、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì),、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等,；該重組計(jì)劃已對外公告,。

　　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足上述確認(rèn)負(fù)債的條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,；按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

　　注意：直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn),、市場推廣,、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　【例5】2007年12月甲公司因第八業(yè)務(wù)分部長期虧損,，決定進(jìn)行重大業(yè)務(wù)重組,。按照重組計(jì)劃，需要發(fā)生直接重組支出22萬元,。該重組業(yè)務(wù)所涉及到的人員,，實(shí)施計(jì)劃等詳細(xì)計(jì)劃已于2007年年末前對外公布。

　　則甲公司應(yīng)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債22萬元,，賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　220000　　

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　220000

　　六,、或有事項(xiàng)的披露

　　1、對于預(yù)計(jì)負(fù)債,，要披露：

　�,。�1）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明,。

　�,。�2）各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初,、期末余額和本期變動情況。

　�,。�3）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額,。

　　2、或有負(fù)債披露（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）,，應(yīng)披露：

　�,。�1）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票,、未決訴訟,、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債,。

　�,。�2）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

　�,。�3）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響,，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計(jì)的,，應(yīng)當(dāng)說明原因,。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下,，如果披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的,，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟,、未決仲裁的性質(zhì),，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　沿用【例2】,，披露如下：本公司為乙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款于2007年5月到期,，該借款系由乙公司于2004年5月從銀行借入，本公司為乙公司此項(xiàng)銀行借款的本息5100萬元提供50％的擔(dān)保,。債權(quán)銀行于本年7月向法院提出訴訟,，要求乙公司及為其擔(dān)保的本公司償還借款本息，并支付罰息80萬元,。2008年3月5日,，法院作出一審判決，本公司需為乙公司償還借款本息的50％,，乙公司和本公司對判決不服,，于3月15日上訴至二審法院。至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，二審法院未作出終審判決,。

　　3,、或有資產(chǎn)：

　　或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件,，因而不予確認(rèn),。一般情況下，或有資產(chǎn)不應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露,；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),，則應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等,。