東奧首頁
實務(wù)操作
東奧會計在線 >> 實務(wù)操作 >> 全面會計核算實務(wù) >> 熱點會計實務(wù)案例 >> 正文
案例介紹
甲商業(yè)企業(yè),，為乙生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物,。按照協(xié)議,，甲企業(yè)以進貨價對外銷售乙企業(yè)的產(chǎn)品,，乙企業(yè)根據(jù)甲企業(yè)的銷售業(yè)績,，采取返利方式彌補甲企業(yè)的進銷差價損失,。乙企業(yè)返利方式有現(xiàn)金返利,、實物返利,。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,，商業(yè)企業(yè)取得的返利收入的稅金，應(yīng)作沖減進項稅金處理,，但對于平銷返利的會計處理,，卻無相關(guān)依據(jù)，那么對于企業(yè)平銷行為取得的返利,，在會計上究竟應(yīng)如何處理呢,？
咨詢?nèi)藛T意見
對于商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，在流轉(zhuǎn)稅上應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,，例如進場費,、廣告促銷費、上架費、展示費,、管理費等,，不屬于平銷返利，應(yīng)征收營業(yè)稅,。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為沖減當期增值稅進項稅額,，不征收營業(yè)稅,。應(yīng)沖減的進項稅金為：當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。
甲企業(yè)取得的返利,，與銷售數(shù)量有關(guān),，因此無論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實物資產(chǎn)，均應(yīng)于收到當期沖減當期進項稅金,。會計處理：
1. 收到返利時：
借：銀行存款（庫存商品等）
貸：其他業(yè)務(wù)收入
如果收到的是貨物,，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票袁，應(yīng)同時作借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）,；
2. 按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
筆者分析
咨詢?nèi)藛T對于平銷返利的稅務(wù)分析是正確的,。所謂平銷返利，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于其經(jīng)銷價的價格將貨物售給商業(yè)企業(yè),，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格對外銷售,。為彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價，失袁生產(chǎn)企業(yè)對商業(yè)企業(yè)予以返還利潤,，返還的利潤,，一般按其銷售量確定，商業(yè)企業(yè)購物越多則返點越高,。
平銷返利行為的稅務(wù)處理是很明確的,，但在會計上，國家始終無明確的統(tǒng)一規(guī)定,，這也導致實務(wù)中對此項業(yè)務(wù)的會計處理混亂不一：有的企業(yè)計入“其他應(yīng)付款”,、“資本公積”等，但因為平銷返利并非供貨方對商業(yè)企業(yè)的無償捐贈,，計入“資本公積”顯然是不合適的,，而長期在“其他應(yīng)付款”掛賬就更不應(yīng)該了；也有意見認為應(yīng)將其作沖減“營業(yè)費用”處理,，但根據(jù)會計制度規(guī)定,，而返利又不屬營業(yè)費用核算內(nèi)容；還有意見認為應(yīng)將其計入“營業(yè)外收入”,，但營業(yè)外收入是指企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入,，在會計上其實并不是作為“收入”,，而是作為“利得”核算的，而返利收入?yún)s是與企業(yè)銷售業(yè)績直接相關(guān)的,，因而在“營業(yè)外收入”中核算也是不合適的,。那么是否可以如咨詢?nèi)藛T所述，將返利計入“其他業(yè)務(wù)收入”呢,？
實際上,，“其他業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)收入”本質(zhì)是一樣的，都是企業(yè)銷售商品,、提供勞務(wù)等取得的收入,，其差別主要在于業(yè)務(wù)的主次之分而已，在不同企業(yè),，這種主次之分又是相對的,。與“主營業(yè)務(wù)收入”一樣，“其他業(yè)務(wù)收入”也應(yīng)有相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn),，只不過不是通過“主營業(yè)務(wù)成本”而是通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算的,。商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，并不是因為銷售商品,、提供勞務(wù)取得的收入,，而是供貨方對其進銷差價損失的彌補；其次,，將返利計入“其他業(yè)務(wù)收入”,，而在“其他業(yè)務(wù)支出”中并無相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，只是轉(zhuǎn)出進項稅額,。所以咨詢?nèi)藛T認為應(yīng)將收到的返利計入“其他業(yè)務(wù)收入”，這種觀點是不合適的,。
筆者以為,，由于返利是供貨商對商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的彌補，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結(jié)算的,，因而商業(yè)企業(yè)作沖減“主營業(yè)務(wù)成本”處理才是比較合適的,。如果是次年收到的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”核算,，如果商品尚未售出就收到返利,，則應(yīng)沖減商品成本。當然,，返利形式不同,，對其會計處理也是有影響的。下面分別舉例說明：
例題剖析
【例1】2006年甲企業(yè)向乙企業(yè)購貨20萬元,，并已經(jīng)以相同價格全部對外銷售,。當年甲企業(yè)收到2萬元現(xiàn)金返利,，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額2906（20000÷1.17×17%）元，同時沖減“主營業(yè)務(wù)成本”17094（20000-2906）元,。會計處理：
借：銀行存款 20000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2906
假設(shè)甲企業(yè)收到實物返利,，則應(yīng)視乙企業(yè)是否開具增值稅專用發(fā)票作不同處理：
【例2】假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元,，同時乙企業(yè)向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,，則甲企業(yè)會計處理：
借：庫存商品 17094
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2906
貸：主營業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2906
【例3】假設(shè)上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：
借：庫存商品 20000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2906
責任編輯：userdi
- 上一篇文章： 工資及三項附加費用的稅法與會計差異
- 下一篇文章： 合作建房會計處理探討
官方微博
官方微信
津公網(wǎng)安備12010202000755號