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平銷返利,會計上應該怎么處理

2007-9-20 14:36:36財會信報字體：大小

案例介紹

甲商業(yè)企業(yè),，為乙生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物,。按照協(xié)議，甲企業(yè)以進貨價對外銷售乙企業(yè)的產(chǎn)品,，乙企業(yè)根據(jù)甲企業(yè)的銷售業(yè)績,，采取返利方式彌補甲企業(yè)的進銷差價損失,。乙企業(yè)返利方式有現(xiàn)金返利,、實物返利,。根據(jù)有關規(guī)定，商業(yè)企業(yè)取得的返利收入的稅金,，應作沖減進項稅金處理,，但對于平銷返利的會計處理，卻無相關依據(jù),，那么對于企業(yè)平銷行為取得的返利,，在會計上究竟應如何處理呢？

咨詢?nèi)藛T意見

對于商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利,，在流轉稅上應作進項稅額轉出處理,，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入,，例如進場費、廣告促銷費,、上架費,、展示費、管理費等,，不屬于平銷返利,，應征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤的各種返還收入,，均應按照平銷返利行為沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅,。應沖減的進項稅金為：當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率,。

甲企業(yè)取得的返利，與銷售數(shù)量有關,，因此無論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實物資產(chǎn),，均應于收到當期沖減當期進項稅金。會計處理：

1. 收到返利時：

借：銀行存款（庫存商品等）

貸：其他業(yè)務收入

如果收到的是貨物,，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票袁,，應同時作借記應交稅金——應交增值稅（進項稅額）；

2. 按規(guī)定轉出的進項稅額：

借：其他業(yè)務支出

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

筆者分析

咨詢?nèi)藛T對于平銷返利的稅務分析是正確的,。所謂平銷返利,，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于其經(jīng)銷價的價格將貨物售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格對外銷售,。為彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價,，失袁生產(chǎn)企業(yè)對商業(yè)企業(yè)予以返還利潤，返還的利潤,，一般按其銷售量確定,，商業(yè)企業(yè)購物越多則返點越高,。

平銷返利行為的稅務處理是很明確的，但在會計上,，國家始終無明確的統(tǒng)一規(guī)定,，這也導致實務中對此項業(yè)務的會計處理混亂不一：有的企業(yè)計入“其他應付款”、“資本公積”等,，但因為平銷返利并非供貨方對商業(yè)企業(yè)的無償捐贈,，計入“資本公積”顯然是不合適的，而長期在“其他應付款”掛賬就更不應該了,；也有意見認為應將其作沖減“營業(yè)費用”處理,，但根據(jù)會計制度規(guī)定，而返利又不屬營業(yè)費用核算內(nèi)容,；還有意見認為應將其計入“營業(yè)外收入”,，但營業(yè)外收入是指企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入，在會計上其實并不是作為“收入”,，而是作為“利得”核算的,，而返利收入?yún)s是與企業(yè)銷售業(yè)績直接相關的，因而在“營業(yè)外收入”中核算也是不合適的,。那么是否可以如咨詢?nèi)藛T所述,，將返利計入“其他業(yè)務收入”呢？

實際上,，“其他業(yè)務收入”和“主營業(yè)務收入”本質是一樣的,，都是企業(yè)銷售商品、提供勞務等取得的收入,，其差別主要在于業(yè)務的主次之分而已,，在不同企業(yè)，這種主次之分又是相對的,。與“主營業(yè)務收入”一樣,，“其他業(yè)務收入”也應有相應的成本結轉，只不過不是通過“主營業(yè)務成本”而是通過“其他業(yè)務支出”核算的,。商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利,，并不是因為銷售商品、提供勞務取得的收入,，而是供貨方對其進銷差價損失的彌補,；其次，將返利計入“其他業(yè)務收入”,，而在“其他業(yè)務支出”中并無相應的成本結轉,，只是轉出進項稅額。所以咨詢?nèi)藛T認為應將收到的返利計入“其他業(yè)務收入”，這種觀點是不合適的,。

筆者以為,，由于返利是供貨商對商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的彌補，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結算的,，因而商業(yè)企業(yè)作沖減“主營業(yè)務成本”處理才是比較合適的。如果是次年收到的,，應通過“以前年度損益調整”核算,，如果商品尚未售出就收到返利，則應沖減商品成本,。當然,，返利形式不同，對其會計處理也是有影響的,。下面分別舉例說明：

例題剖析

【例1】2006年甲企業(yè)向乙企業(yè)購貨20萬元,，并已經(jīng)以相同價格全部對外銷售。當年甲企業(yè)收到2萬元現(xiàn)金返利,，則應轉出進項稅額2906（20000÷1.17×17%）元,，同時沖減“主營業(yè)務成本”17094（20000-2906）元。會計處理：

借：銀行存款 20000

貸：主營業(yè)務成本 17094

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 2906

假設甲企業(yè)收到實物返利,，則應視乙企業(yè)是否開具增值稅專用發(fā)票作不同處理：

【例2】假設上例中乙企業(yè)以一批商品返利,，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業(yè)向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,，則甲企業(yè)會計處理：

借：庫存商品 17094

應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 2906

貸：主營業(yè)務成本 17094

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 2906

【例3】假設上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票,，則甲企業(yè)會計處理：

借：庫存商品 20000

貸：主營業(yè)務成本 17094