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實(shí)務(wù)操作
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案例介紹
甲商業(yè)企業(yè)，為乙生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物,。按照協(xié)議,，甲企業(yè)以進(jìn)貨價(jià)對(duì)外銷售乙企業(yè)的產(chǎn)品，乙企業(yè)根據(jù)甲企業(yè)的銷售業(yè)績(jī),，采取返利方式彌補(bǔ)甲企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失,。乙企業(yè)返利方式有現(xiàn)金返利、實(shí)物返利,。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,，商業(yè)企業(yè)取得的返利收入的稅金,，應(yīng)作沖減進(jìn)項(xiàng)稅金處理，但對(duì)于平銷返利的會(huì)計(jì)處理,，卻無相關(guān)依據(jù),，那么對(duì)于企業(yè)平銷行為取得的返利，在會(huì)計(jì)上究竟應(yīng)如何處理呢,？
咨詢?nèi)藛T意見
對(duì)于商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利,，在流轉(zhuǎn)稅上應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額無必然聯(lián)系,，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi),、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi),、展示費(fèi),、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利,，應(yīng)征收營業(yè)稅,。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入,，均應(yīng)按照平銷返利行為沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，不征收營業(yè)稅。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金為：當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率,。
甲企業(yè)取得的返利,，與銷售數(shù)量有關(guān)，因此無論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn),，均應(yīng)于收到當(dāng)期沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金,。會(huì)計(jì)處理：
1. 收到返利時(shí)：
借：銀行存款（庫存商品等）
貸：其他業(yè)務(wù)收入
如果收到的是貨物，并取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票袁,，應(yīng)同時(shí)作借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,；
2. 按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
筆者分析
咨詢?nèi)藛T對(duì)于平銷返利的稅務(wù)分析是正確的。所謂平銷返利,，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于其經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物售給商業(yè)企業(yè),，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格對(duì)外銷售。為彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià),，失袁生產(chǎn)企業(yè)對(duì)商業(yè)企業(yè)予以返還利潤(rùn),，返還的利潤(rùn)，一般按其銷售量確定,，商業(yè)企業(yè)購物越多則返點(diǎn)越高,。
平銷返利行為的稅務(wù)處理是很明確的,，但在會(huì)計(jì)上，國家始終無明確的統(tǒng)一規(guī)定,，這也導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理混亂不一：有的企業(yè)計(jì)入“其他應(yīng)付款”,、“資本公積”等，但因?yàn)槠戒N返利并非供貨方對(duì)商業(yè)企業(yè)的無償捐贈(zèng),，計(jì)入“資本公積”顯然是不合適的,，而長(zhǎng)期在“其他應(yīng)付款”掛賬就更不應(yīng)該了；也有意見認(rèn)為應(yīng)將其作沖減“營業(yè)費(fèi)用”處理,，但根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，而返利又不屬營業(yè)費(fèi)用核算內(nèi)容；還有意見認(rèn)為應(yīng)將其計(jì)入“營業(yè)外收入”,，但營業(yè)外收入是指企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入,，在會(huì)計(jì)上其實(shí)并不是作為“收入”，而是作為“利得”核算的,，而返利收入?yún)s是與企業(yè)銷售業(yè)績(jī)直接相關(guān)的,，因而在“營業(yè)外收入”中核算也是不合適的。那么是否可以如咨詢?nèi)藛T所述,，將返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”呢,？
實(shí)際上，“其他業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)收入”本質(zhì)是一樣的,，都是企業(yè)銷售商品,、提供勞務(wù)等取得的收入，其差別主要在于業(yè)務(wù)的主次之分而已,，在不同企業(yè),，這種主次之分又是相對(duì)的。與“主營業(yè)務(wù)收入”一樣,，“其他業(yè)務(wù)收入”也應(yīng)有相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn),，只不過不是通過“主營業(yè)務(wù)成本”而是通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算的。商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利,，并不是因?yàn)殇N售商品,、提供勞務(wù)取得的收入，而是供貨方對(duì)其進(jìn)銷差價(jià)損失的彌補(bǔ),；其次,，將返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而在“其他業(yè)務(wù)支出”中并無相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn),，只是轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額,。所以咨詢?nèi)藛T認(rèn)為應(yīng)將收到的返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，這種觀點(diǎn)是不合適的,。
筆者以為,，由于返利是供貨商對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的彌補(bǔ),，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結(jié)算的，因而商業(yè)企業(yè)作沖減“主營業(yè)務(wù)成本”處理才是比較合適的,。如果是次年收到的,，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”核算，如果商品尚未售出就收到返利,，則應(yīng)沖減商品成本,。當(dāng)然，返利形式不同,，對(duì)其會(huì)計(jì)處理也是有影響的,。下面分別舉例說明：
例題剖析
【例1】2006年甲企業(yè)向乙企業(yè)購貨20萬元，并已經(jīng)以相同價(jià)格全部對(duì)外銷售,。當(dāng)年甲企業(yè)收到2萬元現(xiàn)金返利,，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2906（20000÷1.17×17%）元，同時(shí)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”17094（20000-2906）元,。會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 20000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2906
假設(shè)甲企業(yè)收到實(shí)物返利,，則應(yīng)視乙企業(yè)是否開具增值稅專用發(fā)票作不同處理：
【例2】假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價(jià)值2萬元,，同時(shí)乙企業(yè)向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：庫存商品 17094
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2906
貸：主營業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2906
【例3】假設(shè)上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票,，則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：庫存商品 20000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2906
責(zé)任編輯：userdi
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