1.差異：（1）與會(huì)計(jì)上“工資薪金”口徑比較,，稅法對(duì)工資薪金支出的界定有所擴(kuò)大：一是在補(bǔ)貼上，稅法將地區(qū)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼列入工資薪金支出的范圍；二是各種名目的獎(jiǎng)金,，包括創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng),、科技進(jìn)步獎(jiǎng),、合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng),，列入工資薪金支出的范圍。（2）稅法規(guī)定了不得計(jì)入工資范圍的員工工資以及不得作為工資,、薪金支出的支出項(xiàng)目,。（3）稅法規(guī)定了稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.差異處理的原則與方法,。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的工資總額與稅法規(guī)定的計(jì)稅工資的不同形成的差異,，只在年末計(jì)征所得稅時(shí)作納稅調(diào)整，平時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行,。

　　【例1】某企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法,。該單位職工平均人數(shù)100人，2002年度共實(shí)際列支工資150萬元,，所在省規(guī)定的人均扣除最高限額為800元/月人,。2002年計(jì)稅工資扣除限額為：800×100人×12=96萬元，即稅法規(guī)定所得稅前只允許扣除96萬元,，超過部分150―96=54萬元,，年末調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　由于工效掛鉤稅前扣除將涉及到以后年度的納稅調(diào)整,，因此,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立“工效掛鉤工資稅前扣除臺(tái)賬”,，為做好企業(yè)所得稅納稅申報(bào)工作奠定基礎(chǔ)。

　　【例2】A企業(yè)實(shí)行工效掛鉤辦法,，2001年有關(guān)部門為其核定的工資總額是500萬元,，應(yīng)付工資賬戶期初貸方余額是10萬元，本期實(shí)際提取工資500萬元,，實(shí)際發(fā)放工資450萬元,。2002年核定的工資總額是530萬元，本期實(shí)際提取工資460萬元,，實(shí)際發(fā)放工資480萬元。問該企業(yè)2001年,、2002年年末是否要作納稅調(diào)整,，調(diào)整金額是多少。

　　2001年實(shí)際發(fā)放工資450萬元,，會(huì)計(jì)實(shí)際提取數(shù)500萬元,，年末調(diào)增應(yīng)納稅所得額為500―450=50萬元。

　　2002年實(shí)際發(fā)放工資480萬元,，會(huì)計(jì)實(shí)際提取數(shù)460萬元,，年末調(diào)減應(yīng)納稅所得額為460―480=―20萬元。

　　【例3】某工業(yè)企業(yè)2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬元,，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2200萬元,，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加76萬元，其他業(yè)務(wù)收入580萬元,，其他業(yè)務(wù)支出410萬元,，營(yíng)業(yè)外收入30萬元，營(yíng)業(yè)外支出2萬元,，投資收益138萬元,。本年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，問繳納企業(yè)所得稅時(shí),，是否做納稅調(diào)整,。

　　（1）該企業(yè)年平均職工人數(shù)為220人,，所在省規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)工資為每人每月800元,，本年度共發(fā)放工資276萬元，按工資總額計(jì)提“三項(xiàng)費(fèi)用”46.92萬元,；

　�,。�2）本年度共列支廣告費(fèi)180萬元；

　�,。�3）本年度共列業(yè)務(wù)招待費(fèi)54萬元,；

　�,。�4）本年度共列支上交總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)100萬元；

　�,。�5）本年度應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款期末余額分別為200萬元、20萬元和90萬元,，壞賬準(zhǔn)備期初無余額,，當(dāng)年未發(fā)生壞賬損失，本年度經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取壞賬12萬元,；

　�,。�6）2002年9月1日發(fā)生經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個(gè)月,，租賃費(fèi)用10萬元,，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際列支租賃費(fèi)10萬元；

　�,。�7）企業(yè)在年末對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn),，將預(yù)計(jì)的賬上存貨的可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金共計(jì)210萬元,；

　�,。�8）本年度企業(yè)共取得國(guó)庫券利息收入8萬元；

　�,。�9）2002年7月份接受一臺(tái)固定資產(chǎn),，企業(yè)于8月份開始計(jì)提折舊，8～12月份共計(jì)折舊12.5萬元,。企業(yè)當(dāng)年對(duì)一臺(tái)價(jià)值500萬元的已提足折舊的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行日常修理,，共列支修理費(fèi)用105萬元；

　�,。�10）2002年5月份外購無形資產(chǎn)價(jià)值180萬元,，法律沒有規(guī)定有效期，合同中也未約定受益期,，該企業(yè)則按5年直接攤銷,，本年度共攤銷：180÷12×7=21萬元；

　�,。�11）本年度向A企業(yè)借款500萬元,，發(fā)生借款費(fèi)用75萬元，銀行同類同期貸款利率為10%.納稅調(diào)整：

　�,。�1）工資：稅前允許扣除額=800×220×12=211.2萬元,，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=276―211.2=64.8萬元：“三項(xiàng)費(fèi)用”：稅前允許扣除額=211.2×（14% 2% 1.5%）=36.96萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=46.92―36.96=9.96萬元,；

　�,。�2）廣告費(fèi)：稅前允許扣除額=（3000 580）×2%=71.60萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180－71.60=108.40萬元,；

　　（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：稅前允許扣除額=1500×0.5%（35801500）×0.3%=13.74萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=54－13.74=40.26萬元,；

　�,。�4）上交總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)：稅前允許扣除額=（3000 580 30 138）×2%=74.96萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100－74.96=25.04萬元；

　�,。�5）壞賬準(zhǔn)備：稅前允許扣除額=（200 20）×0.5%=1.1萬元調(diào)半應(yīng)納稅所得額=12－1.1=10.9萬元,；

　　（6）經(jīng)營(yíng)性租賃：稅前允許扣除額=10÷10×4（月）=4萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10－4=6萬元

　�,。�7）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金：稅前不允許扣除調(diào)增應(yīng)納稅所得額=210萬元

　�,。�8）國(guó)庫券利息收入：調(diào)減應(yīng)納稅所得額=8萬元；

　�,。�9）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)：稅前允許扣除額=0調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12.5萬元修理費(fèi)：105萬元修理費(fèi)是原固定資產(chǎn)價(jià)值的21%.稅法認(rèn)定為固定資產(chǎn)改良支出,，由于該固定資產(chǎn)已提足折舊，應(yīng)作為遞延資產(chǎn),，在不短于5年內(nèi)平均攤銷。

　　稅前允許扣除額=105÷5=21萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105－21=84萬元

　�,。�10）無形資產(chǎn)：稅前允許扣除額=180÷10÷12×8=12萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=21―12=9萬元

　�,。�11）借款支出：稅前允許扣除額=500×10%=50萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75―50=25萬元該企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額：64.8 9.96 108.4 40.26 25.04 10.9 6 210 12.5 84 9 25=605.86萬元共調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元,。