1. 存貨的概念

 

    我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨的定義是：存貨指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售,，或者仍然處于生產(chǎn)過程,，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物資等，包括庫(kù)存的,、加工中的,、在途的各類材料、商品,、在產(chǎn)品,、半成品、產(chǎn)成品,、包裝物,、低值易耗品等。會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨數(shù)字就是這幾個(gè)項(xiàng)目相加得出來的和,。一般來說,，存貨占工商企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的50％~70％,，是維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要資產(chǎn)準(zhǔn)備，而且,，還直接影響企業(yè)的收益,。所以，會(huì)計(jì)上特別注意存貨的核算,。

 

    2. 存貨的特點(diǎn)

 

    與其他資產(chǎn)相比,，存貨具有如下特點(diǎn)：

 

    （1）存貨是有形資產(chǎn)。

 

    （2）存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性,。公司中的存貨處于不斷銷售,、耗用、購(gòu)買或重置之中,，具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力和明顯的流動(dòng)性,。

 

    （3）存貨具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。在正常的生產(chǎn)活動(dòng)下,，存貨能夠有規(guī)律地轉(zhuǎn) 換為貨幣資產(chǎn)或其他資產(chǎn),，但長(zhǎng)期不能耗用或銷售的存貨，就有可能變?yōu)榉e壓物資,，或不得不降價(jià)銷售,，從而造成公司的損失。

 

    3. 存貨的內(nèi)容

 

    不同公司中的存貨內(nèi)容是不一樣的,。通常意義下的存貨會(huì)被人理解為倉(cāng)庫(kù)里尚未出售的商品,，包括原材料等。其實(shí),，不同公司對(duì)存貨的界定是不一樣的,。例如從事制造業(yè)的公司的廠房,、設(shè)備等,，都按固定資產(chǎn)處理，而房地產(chǎn)公司的許多待售的房屋,，則應(yīng)視為該公司的存貨,。

    存貨中的會(huì)計(jì)問題主要有兩類：一是確認(rèn)問題，二是計(jì)價(jià)問題,。確認(rèn)問題涉及何時(shí)將存貨記錄在本公司的賬上,。一般的標(biāo)準(zhǔn)是存貨所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，即凡是所有權(quán)轉(zhuǎn)入本公司,，無論存在何處,，都屬于本公司的存貨。資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目反映的是公司當(dāng)前所擁有或控制的存貨數(shù)量,。存貨的計(jì)價(jià)很有講究,，首先是收入存貨的成本，其次是發(fā)出存貨的成本與期末存貨的成本。

 

    4. 存貨的種類

 

    存貨包括原材料,、燃料,、包裝物、低值易耗品,、在產(chǎn)品,、半成品、產(chǎn)成品,、商品等,，可分為3大類：

 

    （1）在一般營(yíng)業(yè)過程中，為提供銷售所保有的資產(chǎn)（商品,、產(chǎn)品）,；

 

    （2）供銷售用，但尚未成為一個(gè)完整的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）,；

 

    （3）生產(chǎn)時(shí),，直接或間接消費(fèi)的資產(chǎn)（原料、消耗品）,。

 

    5. 存貨相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

 

    屬于企業(yè)存貨范圍的內(nèi)容很多,，不同種類、不同內(nèi)容的存貨各有其不同的作用和管理要求,。為了便于不同存貨的管理與核算,，對(duì)于企業(yè)的存貨應(yīng)按其不同作用、特點(diǎn)分別設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目,，如“在途物資”,、“原材料”、“包裝物及低值易耗品”,、“庫(kù)存商品”,、“委托加工物資”、“分期收款發(fā)出商品”等,。

 

    不同形式的存貨有不同的作用和特點(diǎn),，但相對(duì)于企業(yè)的其他各項(xiàng)資產(chǎn)而言，不同的存貨又具有類似的性質(zhì),。為便于分析企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),、分析企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，一般把不同形式的存貨合并計(jì)算存貨總額后,，在資產(chǎn)負(fù)債表上以“存貨”項(xiàng)目反映其凈值,。

 

    6. 存貨的取得的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)舉例

 

    我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，存貨日常核算可以按實(shí)際成本核算,，也可以按計(jì)劃成本核算,。存貨按實(shí)際成本核算的特點(diǎn)是：從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià),。實(shí)際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單,、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè),。

 

    在實(shí)際成本法下，取得原材料通過“原材料”和“在途物資”科目核算,。

 

    ⑴購(gòu)入原材料的核算原理,。企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)，由于結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)的不同,，材料入庫(kù)和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步,，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同,。

 

    ⑵購(gòu)入原材料的核算,。

 

★材料與結(jié)算憑證均已收到。

 

   【例】A企業(yè)4月11日購(gòu)入B材料10噸,，收到銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證,，采購(gòu)成本共計(jì)25 000元，已由銀行存款支付,。該種材料計(jì)劃單位成本為2 400元,，計(jì)劃成本總額為24 000元，已驗(yàn)收入庫(kù),，做會(huì)計(jì)分錄如下,。

 

付款時(shí)：

借：材料采購(gòu)    25 000

  貸：銀行存款    25 000

收料時(shí)：

借：原材料    24 000

  貸：材料采購(gòu)    24 000

 

★企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的材料收到，并已驗(yàn)收入庫(kù),。

 

【例】A企業(yè)2007年4月18日收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證及6噸乙材料的發(fā)票運(yùn)單,，采購(gòu)成本共計(jì)25 000元，已由銀行支付,，但材料尚未到達(dá),。做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：材料采購(gòu)    25 000

  貸：銀行存款   25 000

 

4月22日，材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù),，計(jì)劃成本總額為25 500元,。做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：原材料        25 500

  貸：材料采購(gòu)         25 500

 

用自備運(yùn)輸工具將外購(gòu)材料運(yùn)回,。

 

【例】4月23日A企業(yè)購(gòu)進(jìn)7 200元丙材料,，用轉(zhuǎn)賬支票付款，運(yùn)輸費(fèi)500元,。做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：材料采購(gòu)    7 700

  貸：銀行存款    7 200

          生產(chǎn)成本       500

 

這批材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),，其計(jì)劃成本為7 600元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：原材料        7 600

  貸：材料采購(gòu)        7 600

 

★ 對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證,，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬,，下月初再用紅字記賬憑證予以沖出,。

 

【例】A企業(yè)2006年4月28 日收到B材料6噸，計(jì)劃成本12 000元,，已驗(yàn)收入庫(kù),。4月30日仍未收到結(jié)算憑證，做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

4月28日收料時(shí)：

 

借：材料采購(gòu)    12 000

  貸：應(yīng)付賬款    12 000

 

同日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

 

借：原材料    12 000

  貸：材料采購(gòu)    12 000

 

4月30日由于結(jié)算憑證尚未收到：

 

借：原材料    12 000

  貸：應(yīng)付賬款    12 000

 

5月1 日：

 

借：原材料    12 000

  貸：應(yīng)付賬款    12 000