1. 應(yīng)收賬款的概念

 

應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng),，包括買(mǎi)價(jià),、增值稅款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等,。

 

營(yíng)業(yè)收入在同時(shí)符合以下4個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)：

 

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,；

 

（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制,；

 

（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),；

 

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

 

2. 商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

 

應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬,，計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素,。

 

（1）商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從貨品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減一定數(shù)額，此項(xiàng)扣減數(shù)通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)表示,，如15％,、20％、25％等,�,？蹨p后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。

 

商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段,。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售,、占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣,，采用銷量越多,、價(jià)格越低的促銷策略，即“薄利多銷”,。在商業(yè)折扣情況下,，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定,，商業(yè)折扣僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段,，不在買(mǎi)賣任何一方的賬上進(jìn)行反映，所以,，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響,。

 

【例】某公司銷售一批產(chǎn)品,，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算,，金額為30 000元,，由于是成批銷售,，銷貨方給購(gòu)貨方10％的商業(yè)折扣，全額為3 000元,，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為27 000元,，適用增值稅率為17％,，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款    31 590

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入       27 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    4 590

收到貨款時(shí)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款    31 590

   貸：應(yīng)收賬款    31 590

 

（2）現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待,。

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。現(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示,，如2/10,、1/20、n/30,，即10天內(nèi)付款折扣為2％,，20天內(nèi)付款折扣為1％，30天內(nèi)付款則不給折扣,，全價(jià)付款,。

在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇,，一種是總價(jià)法,，另一種是凈價(jià)法。

 

① 總價(jià)法,�,？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬金額�,，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí),，才予以確認(rèn)。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣,，從融資角度出發(fā),，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,。

 

② 凈價(jià)法,。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額,。這種方法是把客戶取得的折扣視為正�,，F(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會(huì)提前付款,，將客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額,，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬,，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,。

 

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所采用的是總價(jià)法,。

 

企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下,，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,。

 

【例】某公司銷售一批產(chǎn)品給A公司,，價(jià)值20 000元,，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20,，n/30,，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù),。做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：應(yīng)收賬款    23 400

 

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   3 400

 

如果上述貨款在10天內(nèi)收到,，做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：銀行存款    22 932

        財(cái)務(wù)費(fèi)用         468

 

  貸：應(yīng)收賬款    23 400

如果上述貨款在20天內(nèi)收到，做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：銀行存款    23 166

        財(cái)務(wù)費(fèi)用  234

  貸：應(yīng)收賬款    23 400

 

如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限,，收到貨款,，做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：銀行存款    23 400

  貸：應(yīng)收賬款    23 400

 

3. 應(yīng)收賬款的核算

 

企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng),，應(yīng)該用“應(yīng)收賬款”科目核算,。因銷售商品、產(chǎn)品,、提供勞務(wù)等,，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算,，不在本科目核算。

 

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),，按應(yīng)收金額,，借記“應(yīng)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,、“手續(xù)費(fèi)收入”、“保費(fèi)收入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目,。

 

（1）收回應(yīng)收賬款時(shí),，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目,。

 

（2）代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi),、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”科目,，貸記“銀行存款”等科目,。

 

（3）收回代墊費(fèi)用時(shí),，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)收賬款”科目,。

 

（4）“應(yīng)收賬款”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款,；期末如為貸方余額,，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

 

企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款,，在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下,，按應(yīng)收的全部金額入賬。

 

【例】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,，價(jià)值50 000元,，適用的增值稅率為17％，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)1 000元,，已辦妥委托銀行收款手續(xù),。做會(huì)計(jì)分錄如下：

 

借：應(yīng)收賬款    59 500

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  8 500

     銀行存款   1 000

收到貨款時(shí)做會(huì)計(jì)分錄如下： 

借：銀行存款    59 500

  貸：應(yīng)收賬款    59 500