2.重要不足與重大缺陷

　　AS5在判斷財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性時(shí),，嚴(yán)格區(qū)分了重要不足(significant deficiency)和重大缺陷(material weakness)。

　　(1)重要不足與重大缺陷的定義

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或執(zhí)行不能合理保證管理層或員工在履行其職責(zé)的過(guò)程中防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的錯(cuò)報(bào),，則認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在缺陷,，可分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。

　　根據(jù)重要性的原則,，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度是有差別的,。如果一個(gè)控制缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有明顯的實(shí)質(zhì)性影響，不足以改變使用者的決策,，這種控制缺陷就不具有重要性。從管理層評(píng)估和披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的角度,，控制缺陷可進(jìn)一步劃分為重大缺陷和重要不足,，AICPA在2003年對(duì)此進(jìn)行了定義。但是,，AICPA的定義只是考慮了控制缺陷導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要性,，而忽視了產(chǎn)生這種錯(cuò)報(bào)的可能性的大小。

　　(2)重大缺陷和重要不足的判斷

　　一項(xiàng)控制缺陷是重大缺陷還是重要不足,，將影響到管理層對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的判斷,。管理層在評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公司存在一個(gè)或多個(gè)重要不足,，只要這些重要不足或組合尚未構(gòu)成重大缺陷,，管理層仍可認(rèn)為公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是有效的。但是,，如果公司存在一個(gè)或多個(gè)重大缺陷,，管理層就不能認(rèn)為公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是有效的。所以,，合理判斷一個(gè)控制缺陷是否構(gòu)成了重大缺陷還是重要不足非常重要,。

　　公司管理層可以從兩個(gè)方面來(lái)判斷控制缺陷的嚴(yán)重程度。一方面,，是一個(gè)控制缺陷或單獨(dú)或連同其他控制缺陷,，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的金額大小;另一方面，是導(dǎo)致賬戶金額或列報(bào)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的可能性,。

　　影響控制缺陷導(dǎo)致賬戶金額或列報(bào)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)可能性的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶,、列報(bào)和有關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)，比如關(guān)聯(lián)方交易包含較大的風(fēng)險(xiǎn);有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債導(dǎo)致?lián)p失或舞弊的敏感性,，高敏感性增加了風(fēng)險(xiǎn);決定有關(guān)金額大小所需判斷的主觀性,、復(fù)雜性或范圍;已知或被發(fā)現(xiàn)的越過(guò)一項(xiàng)控制的原因或頻率;一項(xiàng)控制與其他控制的相互影響或關(guān)系;控制缺陷的相互影響;控制缺陷可能的未來(lái)結(jié)果。

　　影響控制缺陷導(dǎo)致賬戶金額錯(cuò)報(bào)大小的因素包括：暴露于控制缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶或交易類別;本期已經(jīng)發(fā)生或?qū)��?lái)預(yù)期發(fā)生的、暴露于控制缺陷的賬戶金額或交易類別的業(yè)務(wù)量,。

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