一,、財務(wù)報告內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的方方面面,，針對財務(wù)報告的可靠性而設(shè)計和實施的財務(wù)報告內(nèi)部控制只是其中的一個方面,，有別于傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制。

　　為了貫徹SOX 404條款關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制的管理層評估和注冊會計師審計的要求,，美國SEC于2003年9月發(fā)布了《最終規(guī)則》，正式提出了財務(wù)報告內(nèi)部控制(Internal Control over Financial Reporting)的概念 ，強調(diào)了財務(wù)報告內(nèi)部控制的目標在于合理保證財務(wù)報告的真實和完整,。SEC選擇了一個目標比較單一的財務(wù)報告內(nèi)部控制的概念，這是由于：第一,，將內(nèi)部控制的目標集中在財務(wù)報告可靠性上,，更有利于保護廣大投資者利益;第二，SEC認為404條款中內(nèi)部控制的核心是針對財務(wù)報告的;第三,，即使是這樣一個比較狹窄的概念,，也會給上市公司增加大量的報告義務(wù)和成本負擔(dān);第四，歷史上注冊會計師對管理層內(nèi)部控制評估的檢查,、評價或鑒證的范圍從來就是針對財務(wù)報告內(nèi)部控制,。

　　根據(jù)SEC的定義，財務(wù)報告內(nèi)部控制具體包括以下控制政策和程序：第一,，保持合理詳細程度的會計記錄,，準確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置過程;第二，為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易都進行了必要的記錄,，從而使財務(wù)報表的編制符合公認會計原則的要求;公司所有的收支活動都經(jīng)過了管理層和董事會的合理授權(quán);第三,，為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證,，這種未經(jīng)授權(quán)的取得,、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對公司的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　財務(wù)報告內(nèi)部控制的各項控制政策和程序,，目的在于防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告可能的錯誤和舞弊,。根據(jù)防止或發(fā)現(xiàn)錯誤弊端的層次，財務(wù)報告內(nèi)部控制可以分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制,，前者在于防止導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的錯誤和舞弊的發(fā)生,，比如對錄入的數(shù)據(jù)進行檢驗、限制對資產(chǎn)和文件的接觸等;后者在于發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的錯誤和舞弊,，比如每月與銀行對賬,、內(nèi)部審計人員對財務(wù)記錄的檢查等。

　　財務(wù)報告內(nèi)部控制是內(nèi)部控制概念的發(fā)展,，它與內(nèi)部控制的傳統(tǒng)理解既有區(qū)別又有聯(lián)系,。根據(jù)COSO報告對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制包含三個方面的目標,，而財務(wù)報告內(nèi)部控制只包含了與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的部分;不包括與公司經(jīng)營活動的效率效果方面的目標;對于遵循性方面,，也只保留了如何遵循SEC關(guān)于財務(wù)報告要求這類與財務(wù)報告編制直接相關(guān)的法律法規(guī)。

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