二、財務報告內(nèi)部控制審計目標

　　AS5第3段規(guī)定,，財務報告內(nèi)部控制審計的目標是對公司財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,。如果存在重大缺陷，則被審計單位的財務報告內(nèi)部控制是無效的,。因此,，注冊會計師必須計劃并執(zhí)行審計，以取得在管理層評估日被審計單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷的證據(jù),。

　　1.財務報告內(nèi)部控制的有效性

　　COSO認為,，如果董事會和管理層能夠合理保證下述事項,，那么就可以認為內(nèi)部控制是有效的：他們了解公司的經(jīng)營目標在何種程度上得到了實現(xiàn);公布的財務報表是可信賴的;適用的法律和規(guī)章得到了遵循。

　　根據(jù)PCAOB的解釋,，財務報告內(nèi)部控制有效性是針對具體某一時點而言,，更為明確地講，就是管理層評估日或者管理層簽署管理層評估報告的日期,。做出這一規(guī)定是由財務報告內(nèi)部控制的特性決定的,，因為財務報告內(nèi)部控制是一個連續(xù)動態(tài)的過程，雖然部分控制運行后能夠留下控制軌跡,，如批準銷售,、發(fā)貨等，但也有很多控制在運行后是無跡可查的,，如具體的業(yè)務活動過程,。注冊會計師在審計財務報告內(nèi)部控制時所使用的審計程序往往只能獲取審計時點的證據(jù)，當然也就只能針對該時點的控制有效性發(fā)表審計意見,。

　　做出此規(guī)定顯然背離了財務報表內(nèi)部控制審計的初衷,，因為開展財務報表內(nèi)部控制審計業(yè)務是希望被審計單位能建立健全其內(nèi)部控制，從而提高財務報告的可靠性,。當注冊會計師對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表無保留意見時,，只能意味著該時點是有效的，其他時段的有效性卻不得而知,。實際上,，整個時段的財務報告內(nèi)部控制都會影響到財務報告的可靠性。因此,，并不能根據(jù)財務報告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論來推斷財務報告的可靠性。

　　必須看到,，財務報告內(nèi)部控制審計服務的目標和功能是有限的,，財務報告的可靠性并不能過分依賴于內(nèi)部控制的外部審計來完成，更多的責任仍在于企業(yè)管理層建立健全內(nèi)部控制并努力實現(xiàn)其有效執(zhí)行;而且對整個年度的內(nèi)部控制做出評價,，其成本是極其高昂的,，也是無法實現(xiàn)的。同時,，考慮到企業(yè)內(nèi)部控制制度具有一定的持續(xù)性,，并不是經(jīng)常變化，從會計期末的內(nèi)部控制也可以大概了解企業(yè)整個期間的內(nèi)部控制情況,。除此之外,，財務報表審計中還要對企業(yè)其他期間的內(nèi)部控制進行了解和評估。綜合以上分析,，也許為了均衡起見,，對某個時點的內(nèi)部控制發(fā)表意見是不錯的選擇,。

上一頁  [1] [2] [3] 下一頁