四、稅務(wù)稽查調(diào)賬的基本原則

　　稅務(wù)檢查后調(diào)整賬務(wù)時(shí),，應(yīng)堅(jiān)持恢復(fù)事物的本來(lái)面目,，錯(cuò)在哪里,，就在哪里糾正，從而消除賬面的虛假數(shù)字,，真實(shí)地反映會(huì)計(jì)核算情況,，使調(diào)整賬務(wù)后賬面反映的應(yīng)納稅額與實(shí)際的應(yīng)納稅額相一致具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)區(qū)別不同年度,、不同情況進(jìn)行不同的處理,。

　　(一)本年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整

　　本年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬目，只影響本年度的稅收,，應(yīng)按正常的會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)制度,，調(diào)整與本年度相關(guān)的賬目，以保證本年度應(yīng)交稅金和財(cái)務(wù)成果核算真實(shí),、正確,。

　　對(duì)商品及勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他各稅檢查的賬務(wù)調(diào)整,，一般不需要計(jì)算分?jǐn)�,，凡查補(bǔ)本年度的商品及勞務(wù)稅,、財(cái)產(chǎn)稅和其他稅,，只需按照會(huì)計(jì)核算程序，調(diào)整本年度相關(guān)的賬戶即可,。但對(duì)增值稅一般納稅人,，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算應(yīng)補(bǔ)(退)的增值稅。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,，借記有關(guān)科目,，貸記本科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，做和上述相反分錄,。全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理,。

　　(1)若余額在借方,，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按其借方余額數(shù),，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目”,，貸記本科目,。

　　(2)若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額,，按其貸方余額數(shù),，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目,。

　　(3)若本賬戶余額在貸方,，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按其貸方余額數(shù),，借記本科目,，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。

　　(4)若本賬戶余額在貸方,，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額,，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目,。

　　上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行,。

　　對(duì)所得稅檢查的賬務(wù)調(diào)整，凡查出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)誤差額,，直接通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行調(diào)整,，使錯(cuò)誤問(wèn)題得以糾正，調(diào)整分錄為

　　借：有關(guān)科目

　　　　貸：本年利潤(rùn)

　　企業(yè)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤賬項(xiàng)需調(diào)減利潤(rùn)的,，則做會(huì)計(jì)分錄為

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：有關(guān)科目

　　此外,，在所得稅檢查中，由于永久性差異而補(bǔ)繳的查補(bǔ)所得稅款,，只調(diào)整“所得稅”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目不作調(diào)整。對(duì)屬于時(shí)間性差異的納稅調(diào)整,，只調(diào)整“所得稅”,、“遞延稅款”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，即

　　借：所得稅

　　遞延稅款(或貸記遞延稅款)

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　(二)以前年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整

　　對(duì)屬于以前年度的錯(cuò)漏問(wèn)題,，因?yàn)樨?cái)務(wù)決算已結(jié)束,，一些過(guò)渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營(yíng)收支性賬戶已結(jié)賬軋平無(wú)余額，錯(cuò)漏賬目的調(diào)整,，不可能再按正常的核算程序?qū)τ嘘P(guān)賬戶一一進(jìn)行調(diào)整,，一般在當(dāng)年的“以前年度損益調(diào)整”科目、盤存類延續(xù)性賬目及相關(guān)的對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行調(diào)整,。若檢查期和結(jié)算期之間時(shí)間間隔較長(zhǎng)的,，可直接調(diào)整以前年度損益調(diào)整和相關(guān)的對(duì)應(yīng)科目，盤存類延續(xù)性賬目可不再調(diào)整，以不影響當(dāng)年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),。對(duì)查補(bǔ)(退)的以前年度增值稅,，為不至混淆當(dāng)年度的欠稅和留抵稅額，應(yīng)直接通過(guò)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目進(jìn)行調(diào)整,。

　　例：年度決算后,，查獲蘆溪酒廠上年10月份銷售糧食白酒10噸，已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,，計(jì)價(jià)款100000元,，增值稅專用發(fā)票注明稅款17000元，該批產(chǎn)品成本價(jià)70000元,，糧食白酒消費(fèi)稅稅率為25%,，企業(yè)記賬為

　　借：銀行存款　　 117000元

　　　　貸：庫(kù)存商品　　 117000元

　　從本例不難看出，企業(yè)外銷售糧食白酒末作銷售處理,，以價(jià)稅合計(jì)金額直接沖減庫(kù)存商品,，既漏記了銷售收入、銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅,，又多沖減了庫(kù)存商品成本,，影響所得稅的正確計(jì)算和繳納。因上述錯(cuò)漏是在企業(yè)年度決算后檢查發(fā)現(xiàn)的,，上年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,、“產(chǎn)品銷售金及附加”賬戶均已結(jié)平，就不能再在本年度的 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶上反映,。因此,，應(yīng)作調(diào)整為

　　借：庫(kù)存商品　 　47000元

　　　　貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅　　17000元

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　25000元

　　借：所得稅　 　1650元

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　 1650元

　　這樣調(diào)賬，既跨越了過(guò)渡性及經(jīng)營(yíng)性收入類賬戶,，又調(diào)實(shí)了延續(xù)性賬戶“庫(kù)存商品”成本,。

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