在我們跨入21世紀之際,，由現(xiàn)代信息技術,，特別是網(wǎng)絡技術引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生活的每一個角落,，網(wǎng)絡化、數(shù)據(jù)化,、知識化已成為時代的主旋律,。網(wǎng)絡時代改變了整個社會經(jīng)濟的生產結構和勞動結構，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式,，由此,，也動搖了傳統(tǒng)會計理論的框架，其中,，首當其沖的是改變了會計的時空觀,。

    一、網(wǎng)絡經(jīng)濟與會計

    現(xiàn)代社會經(jīng)歷的信息革命是人類歷史上文明發(fā)展的嶄新階段,。隨著20世紀40年代末信息論,、系統(tǒng)論、控制論的產生,，經(jīng)典理論中關于宇宙\"實體\"和能量要素的觀念被物質,、能、信息三要素理論所取代,。從信息角度對事物客體加以新的描述,，已成為現(xiàn)代人的認識和思維方式。[1]目前,，微電子技術,、現(xiàn)代通訊技術、生物工程,、人工智能,、CI設計等知識密集型產業(yè)的迅速倔起，形成了繼第一產業(yè)（農業(yè)）,、第二產業(yè)（工業(yè)）,、第三產業(yè)（商業(yè)）之后的第四產業(yè)，從而將人類社會從\"工業(yè)文明\"推進到\"信息文明\".在現(xiàn)代信息技術的催化下,，全球的網(wǎng)絡經(jīng)濟已具雛形,，網(wǎng)絡己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業(yè)的生產經(jīng)營活動提供了新的場所,，開創(chuàng)出一些全新的經(jīng)濟組織（如虛擬企業(yè)）和經(jīng)營方式（如電子商務）,。因特網(wǎng)給世界經(jīng)濟上足了發(fā)條：以往建立一個公司直到其上市，通常需要幾年甚至十幾年時間,，可是今天的網(wǎng)絡公司,，從幾個人的小作坊搖身一變成為幾億美元的上市公司，只需十個月；電子計算機從50年代開始發(fā)展,，40多年間,，從286到386……到奔騰，芯片的發(fā)展速度呈現(xiàn)出每18個月翻一番,，同時保持成本基本不變的趨勢，這就是著名的\"摩爾定律\".因特網(wǎng)驅趕著IT業(yè)一路狂奔,，加緊工作,，不斷創(chuàng)新，因為18個月后\"不成功便成仁\".可以說,，因特網(wǎng)己滲透到整個世界的每一角落,，正深刻改變著經(jīng)濟社會的\"游戲規(guī)則\".[2]會計是社會生產力發(fā)展的產物，\"經(jīng)濟越發(fā)展,，會計越重要\".會計作為社會經(jīng)濟計量的支柱,，從內容到形式總是體現(xiàn)著各個時代經(jīng)濟發(fā)展的主要風貌，它的不斷發(fā)展標志著社會文明和經(jīng)濟管理的進步,。就信息文明對會計學科的影響而言,，它便會計發(fā)展史經(jīng)歷了由會計電算化到會計信息化兩次重大變革。

    會計電算化是以電子計算機替代人工記賬,、算賬,、報賬的過程，它的出現(xiàn)是會計技術手段上的一次\"革命\".會計電算化的到來,，把廣大會計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫,、計算、整理,、匯總,、核對等繁重的手工作業(yè)中解放出來，使他們得以騰出精力,，逐漸由\"核算型\"轉向\"管理型\",，從而提高了會計工作的效率，促進了會計工作的規(guī)范化,，為整個管理規(guī)則的信息化和現(xiàn)代化奠定了基礎,。值得注意的是，盡管手工會計系統(tǒng)的紙張,、筆墨,、算盤己被電子計算機所替代，但會計規(guī)則（如會計假設,、會計原則）并沒有因使用計算機而改變,。因此，有人將此時的電算化會計系統(tǒng)稱之為\"手工會計系統(tǒng)的仿真\".[3]近期來,，現(xiàn)代信息技術,、尤其是網(wǎng)絡技術在會計領域的應用和發(fā)展,，預示著會計技術手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計信息化的目標是通過將會計與現(xiàn)代信息技術（主要是網(wǎng)絡技術）的有機結合,，對會計基本理論與方法,、會計實務工作、會計教育等多方面均進行全面發(fā)展,，進而據(jù)以建立滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的會計信息系統(tǒng),。因此，會計信息化的本質是會計與現(xiàn)代信息技術相融合的一個發(fā)展過程,。作為會計發(fā)展史上的又一個里程碑,，會計信息化是一次\"質\"的飛躍，其意義在于：它不再是會計技術手段的簡單替代,，或電子計算機的延伸,，而是由此引發(fā)的對現(xiàn)行會計規(guī)則的挑戰(zhàn)，以及對傳統(tǒng)會計理論與方法的整合,。對此,，一些有識之士，適時提出\"網(wǎng)絡財務\"[4]或《網(wǎng)絡會計\"的全新概念,。

    二,、從網(wǎng)絡經(jīng)濟角度重新審視會計的時空觀

    康德哲學認為，宇宙本體之下,，最基本的范疇是時間和空間,。經(jīng)濟學意義上的時空觀意味著滿足人類需求的衡量：農業(yè)文明，產品生產者就是自身產品的需求者,，沒有商品交換,，沒有產品的社會性，不需要也不可能跨越時間和空間去滿足他人需要,；工業(yè)文明,，產品變成商品，擴大了人們的經(jīng)濟交往范圍,。商品生產者投人資本進行商品生產,，資本是一種時間的等待，就是犧牲當前的消費,，投資于長遠的利益,。此外，為實現(xiàn)商品價值,，需要通過動力型的生產力,，也就是蒸汽機來跨越商品生產者與商品消費者之間的空間距離；信息文明，由于因特網(wǎng),，世界變成了一個地球村,，此刻，時間和空間的距離又變小了,。只要在線,，發(fā)個E@M隊IL，瞬間即可溝通信息,，與地球另一邊的企業(yè)距離變得很近,。如不上網(wǎng)，與隔壁企業(yè)的距離卻很遠,，這完全是另外一種意義上的時空概念。因特網(wǎng)的本質就在于使時間和空間的距離為零,，或近似于零,，也就是便距離帶來的磨擦系數(shù)降低，減少科斯所說的交易成本,，加速度地實現(xiàn)商品流通,。[5]目前，隨著信息文明的到來,，會計所面臨的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境與工業(yè)時代相比,，發(fā)生了巨大變化。但現(xiàn)行的會計理論與方法仍局限于工業(yè)文明的層次,，這種過時的思維模式如同機器上的固定齒輪,，僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從網(wǎng)絡經(jīng)濟的角度重新審視,，展示在我們面前的將是一片會計時空的新視野,。

    （一）網(wǎng)絡會計的空間觀對會計主體假設的影響

    空間，是指運動著的物質的伸張性和廣延性,，一定的空間范圍對物質運動的發(fā)展有制約和影響作用,。傳統(tǒng)會計的主體假設從空間上限定了會計工作的具體范圍，在這一假設基礎上,，資產,、負債、所有者權益,、收入,、費用、利潤等基本要素才有空間的歸屬,。[6]在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代,，企業(yè)作為會計主體，其外延不斷變化，至少表現(xiàn)在兩個方面：

    1.模糊性,。例如,，已構成母、子公司關系的企業(yè)集團出現(xiàn)后,，會計為之服務的主體已具有雙重性,；再如，基于網(wǎng)絡的一種臨時性結盟組織（VIRTUALFIRMS虛擬公司）已不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織,，它借助于計算機網(wǎng)絡根據(jù)工作任務或市場變化的需要,，可以迅速地進行分合、重組,，即其\"主體\"可能時而膨脹,、時而縮小、甚至解散,；[7]以及近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的基金項目,。如此，便會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況,。對于會計主體的這種模糊性,，需要重新認識和拓展會計主體假設的空間界限。

    2.整合性,。隨著全球經(jīng)濟一體化和國際資木流動的加劇,，企業(yè)間不斷進行分化、重組,、兼并,，跨地區(qū)、跨行業(yè),、強弱聯(lián)合,、強強聯(lián)合，成立企業(yè)集團,，乃至跨國集團公司,，會計主體呈不斷整合之勢。以往由于受傳統(tǒng)方式的空間局限,，集團型企業(yè)（總公司）對異地機構（子公司,、分公司）的會計核算和財務管理，在技術難度和管理成本上都是高昂的,。因而,，在一定程度上，制約了資本的流動和企業(yè)的整合,�,；�于互��(lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng)突破了這一空間局限,，無需遠行，通過遠程報表,、遠程監(jiān)控,，使物理距離變成鼠標距離，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結點,。從而,，也使得\"大企業(yè)變小\"、\"復雜機構變得簡單明了\".從這個意義上來說,，又縮小了會計為之服務的空間范圍,。

    （二）網(wǎng)絡會計的時間觀對持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設的影響

    時間,，是指事物運動的持續(xù)性和順序性,，是運動著的物質存在的形式。時間是無限的,，但具體事物運動的時間是有限的,，它是一種不可再生的資源。持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設確立了會計工作的時間范疇,，前者設定會計主體是一個\"健康肌體\"，后者的設定是為了便于對會計主體\"健康狀況\"的定期診斷,。網(wǎng)絡會計對持續(xù)經(jīng)營,、會計分期假設的突破表現(xiàn)在：

    1.即時性。持續(xù)經(jīng)營假設設定了企業(yè)在未來的一定期間內不會發(fā)生解體清算的前提條件,，這是進行資產計價和收入配比,、費用分配的基礎。但現(xiàn)代經(jīng)濟中的不確定因素不斷增加,，隨時都可能導致企業(yè)解體,，比如，按照\"摩爾定律\"IT業(yè)企業(yè)的生命周朔只有18個月,；而短期的基金項目,、網(wǎng)絡會計的虛擬公司是一種臨時性組織，從事的多是一次性交易,，完成后即告解散,，生命周期極短，顯示出即合即分的\"即時性\"特征,。因此而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設的否定,，縮短了會計的時間界限。

    2.實時性,。會計分期假設為定期報告企業(yè)財務狀況,，確定經(jīng)營損益提供了前提,，同時，它也是權責發(fā)生制,、會計要素確認與計量的依據(jù),。在網(wǎng)絡環(huán)境下，計算機強大的運算和傳輸功能,，使手工處理信息高成本的障礙被掃除,。如果說PC時代的會計系統(tǒng)主要解決工作量問題，那么網(wǎng)絡會計將在此基礎上重點突破速度問題,。時間上便會計核算從事后達到實時,，財務管理從靜態(tài)走向動態(tài)，只要需要,，無需顧及和等待會計期末,，擊點鼠標即可生成所需的會計信息，豐富了會計信息的內容,，提高了信息的質量和價值,。由此，可以滿足期貨業(yè)務,、衍生金融工具的特殊需求,，滿足廣大投資者（股民）的投資需求，去年11月,，國際會計準則委員會就發(fā)布了\"因特網(wǎng)上的會計報告\"的文件,。網(wǎng)絡會計的實時性便會計分期假設消除了時間的斷點。

    三,、穿越網(wǎng)絡時空隧道的會計反思

    會計的時空觀是構架會計理論與方法的哲學,。網(wǎng)絡環(huán)境下，它的重大改變必將引起會計系統(tǒng)的一系列變化：

    l.集成化,。會計信息是對企業(yè)經(jīng)濟活動的反映,，其數(shù)據(jù)源于業(yè)務部門（如，人,、財,、物、供,、產,、銷）�,；�于互��(lián)網(wǎng)的企業(yè)管理信息系統(tǒng),，將企業(yè)整個生產經(jīng)營活動的每個信息采集點都納入企業(yè)信息網(wǎng)之中，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡從企業(yè)各個管理子系統(tǒng)（如生產管理系統(tǒng),、庫存管理系統(tǒng),、人事管理系統(tǒng)）直接采集,，并通過公共接口，與有關外部系統(tǒng)（如銀行,、稅務,、經(jīng)銷商等）相聯(lián)結，便會計系統(tǒng)不再是信息的\"孤島\",，絕大部分的業(yè)務信息能夠實時轉化,，直接生成會計信息，會計數(shù)據(jù)處理呈集成化之勢,。

    2.簡捷化,。由于電子計算機具有強大的運算功能，系統(tǒng)由計算機來執(zhí)行從會計憑證到財務報告全過程的信息處理,，人工干預大大減少,，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術環(huán)節(jié)，如平行登記,、錯帳更正,、過帳、結帳,、對帳,、試算平衡等。[8]再者,，計算機又承擔起存貨計價,、成本計算和計提折舊等繁雜的核算工作。因此,，相對于手工會計而言，會計電算化的技術性及其復雜程度也大幅度降低,，傳統(tǒng)的手工會計處理將逐漸退出歷史舞臺,。

    3.多元化。即：（1）收集與提供信息多元化,。在經(jīng)濟社會一體化,、數(shù)字化、網(wǎng)絡化的基礎上,，會計系統(tǒng)通過對企業(yè)內外各個機構,、部門的信息接口轉換、接收貨幣形態(tài)的信息,，同時亦可接收非貨幣形態(tài)的相關信息,，其信息渠道更加寬敞；隨著多媒體技術的采用,，電算系統(tǒng)除了提供數(shù)字化信息,，也可提供圖形化信息（如財務分析,、預測的直方圖、折線圖）以及語音化信息（如有聲財務分析報告）,；（2）處理信息方法多元化,。電算化條件下，會計系統(tǒng)在主體認定的計算方法（如固定資產折舊的直線法）的同時,，如果需要亦可選用其他備選方法（如雙倍余額遞減法,、年數(shù)總和法）進行計算，比較差異,。為加強管理與考核,，甚至可以啟用手工方式下所不得不放棄的核算方法，例如,，零售企業(yè)的\"售價數(shù)量金額核算法\",、工業(yè)企業(yè)的\"作業(yè)成本法\"等全新的核算方法；此外,，由于系統(tǒng)可以接收（或調用）大量非貨幣形態(tài)的相關信息,，便于系統(tǒng)運用有關數(shù)學模型，進行財務分析,、預測和決策,；（3）提供信息空間多元化。借助于信息處理方法多元化的結果,，會計系統(tǒng)提供信息的空間非常廣闊,，根據(jù)需要，有貨幣形態(tài)的信息,，亦有非貨幣形態(tài)的相關信息（如職工的招聘與下崗,、社會公益事項），既有歷史信息（歷史成本）,，也有現(xiàn)在信息（重置成本,、公允價值）和未來信息（預定成本、目標利潤）,，最終的會計信息將擺脫現(xiàn)有模式,，能夠滿足不同用戶的個性需要，用戶可以通過\"菜單\"或\"會計頻道\",，[9]選擇搭配會計信息的\"套餐\"或\"節(jié)目\".

    4.電子化,。我國會計電算化的初級階段便會計手段由算盤到鍵盤，從賬本到磁盤,。而網(wǎng)絡會計將便會計介質繼續(xù)變化,，迅速走向電子化，如各種發(fā)票,、結算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn),，會計數(shù)據(jù)流動過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)確認手段失去意義,。此外，隨著電子商務的興起,，貨幣的\"質地\"也將變化,，不再是原來的紙幣或硬幣。網(wǎng)絡會計環(huán)境是一個集供應商,、生產商,、經(jīng)銷商、用戶,、銀行等機構為一體的網(wǎng)絡體系,，巴不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進行網(wǎng)上結算,。計算機信息處理的集中性,、自動性，使傳統(tǒng)職權分割的控制作用近于消失,，信息載體的改變及其共享程度的提高,，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效。[10]對此,，現(xiàn)代信息技術給企業(yè)的內部控制賦予了新的內涵：如口令控制,、數(shù)據(jù)加密、職能權限管理,、訪問時間權限管理,、操作日志管理等。

    5.開放化,�,；�于互��(lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng)，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡是從企業(yè)內外有關系統(tǒng)（如證監(jiān)會,、銀行,、企業(yè)的生產部廣]、人事部門等）直接采集,。特別是企業(yè)外部的各個機構,、部門（如會計師事務所,、財政,、審計、稅務,、銀行,、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等）可根據(jù)授權,，在線訪問,，通過Intemet進入企業(yè)內部,，直接調閱會計信息。瞬間溝通便會計信息系統(tǒng)由封閉走向開放,，由數(shù)據(jù)的微觀處理逐步登上宏觀數(shù)據(jù)運作的殿堂,。對此，企業(yè)會計信息系統(tǒng)必須注意系統(tǒng)的安全性,，加強回叫設備（C/L「一BM旺DEVIC磅）以及防火墻（FI旺WM」L）等技術,，防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊。[11]會計信息透明度的增強,，有效地避免會計處理的\"黑箱\"操作,，有利于對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。

    6.智能化,。電算化會計系統(tǒng)可以理解為一個由人,、電子計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡系統(tǒng),、數(shù)據(jù)及程序等有機結合的應用系統(tǒng),。它不僅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能,，因此,，它離不開與人的相互作用，尤其是預測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成,。所以,，會計信息化不再是一個簡單的模擬手工方式的\"仿真型\"或\"傻瓜型\"系統(tǒng)，而是一個人機交互作用的\"智能型\"系統(tǒng),。目前,，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化，面對已經(jīng)來臨的全球化知識經(jīng)濟的浪潮,，會計工作加快了由核算型向管理型的重心轉移,。由此，要求會計系統(tǒng)必須放大功能,，而網(wǎng)絡會計所表現(xiàn)出來的集成性,、簡捷性、開放性,、多元性,、實時性等技術特征，為此提供了堅實的技術基礎,。并且,，在這種戰(zhàn)略性轉移的過程中又不斷推陳出新，例如，建立以會計為核心的\"企業(yè)管理信息系統(tǒng)（EIP）\"[lz],、\"智能型會計專家系統(tǒng)\"等,，從而，又推動會計職能向更深的層次延伸,。

    綜上所述,，在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下，會計系統(tǒng)以計算機,、網(wǎng)絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張,、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變,，也不再是手工會計的簡單模擬,，更重要的是它所帶來的對傳統(tǒng)會計理念、理論與方法前所未有的,、強烈的沖擊與反思,，如果我們能夠認識到這一點，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術的潛能,，將會引發(fā)又一場會計發(fā)展史上的大革命,。