在我們跨入21世紀(jì)之際,，由現(xiàn)代信息技術(shù),，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生活的每一個角落,，網(wǎng)絡(luò)化,、數(shù)據(jù)化,、知識化已成為時代的主旋律,。網(wǎng)絡(luò)時代改變了整個社會經(jīng)濟的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu),，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式,，由此,，也動搖了傳統(tǒng)會計理論的框架，其中,，首當(dāng)其沖的是改變了會計的時空觀,。

    一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟與會計

    現(xiàn)代社會經(jīng)歷的信息革命是人類歷史上文明發(fā)展的嶄新階段,。隨著20世紀(jì)40年代末信息論,、系統(tǒng)論、控制論的產(chǎn)生,，經(jīng)典理論中關(guān)于宇宙\"實體\"和能量要素的觀念被物質(zhì),、能、信息三要素理論所取代,。從信息角度對事物客體加以新的描述,，已成為現(xiàn)代人的認(rèn)識和思維方式,。[1]目前，微電子技術(shù),、現(xiàn)代通訊技術(shù),、生物工程、人工智能,、CI設(shè)計等知識密集型產(chǎn)業(yè)的迅速倔起,，形成了繼第一產(chǎn)業(yè)（農(nóng)業(yè)）、第二產(chǎn)業(yè)（工業(yè)）,、第三產(chǎn)業(yè)（商業(yè)）之后的第四產(chǎn)業(yè),，從而將人類社會從\"工業(yè)文明\"推進到\"信息文明\".在現(xiàn)代信息技術(shù)的催化下，全球的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟已具雛形,，網(wǎng)絡(luò)己不僅僅是信息傳遞的媒介,，更為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了新的場所，開創(chuàng)出一些全新的經(jīng)濟組織（如虛擬企業(yè)）和經(jīng)營方式（如電子商務(wù)）,。因特網(wǎng)給世界經(jīng)濟上足了發(fā)條：以往建立一個公司直到其上市,，通常需要幾年甚至十幾年時間，可是今天的網(wǎng)絡(luò)公司,，從幾個人的小作坊搖身一變成為幾億美元的上市公司,，只需十個月；電子計算機從50年代開始發(fā)展,，40多年間,，從286到386……到奔騰，芯片的發(fā)展速度呈現(xiàn)出每18個月翻一番,，同時保持成本基本不變的趨勢,，這就是著名的\"摩爾定律\".因特網(wǎng)驅(qū)趕著IT業(yè)一路狂奔，加緊工作,，不斷創(chuàng)新,，因為18個月后\"不成功便成仁\".可以說，因特網(wǎng)己滲透到整個世界的每一角落,，正深刻改變著經(jīng)濟社會的\"游戲規(guī)則\".[2]會計是社會生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物,，\"經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要\".會計作為社會經(jīng)濟計量的支柱,，從內(nèi)容到形式總是體現(xiàn)著各個時代經(jīng)濟發(fā)展的主要風(fēng)貌，它的不斷發(fā)展標(biāo)志著社會文明和經(jīng)濟管理的進步,。就信息文明對會計學(xué)科的影響而言,，它便會計發(fā)展史經(jīng)歷了由會計電算化到會計信息化兩次重大變革。

    會計電算化是以電子計算機替代人工記賬,、算賬,、報賬的過程,，它的出現(xiàn)是會計技術(shù)手段上的一次\"革命\".會計電算化的到來，把廣大會計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫,、計算,、整理、匯總,、核對等繁重的手工作業(yè)中解放出來,，使他們得以騰出精力，逐漸由\"核算型\"轉(zhuǎn)向\"管理型\",，從而提高了會計工作的效率,，促進了會計工作的規(guī)范化，為整個管理規(guī)則的信息化和現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ),。值得注意的是,，盡管手工會計系統(tǒng)的紙張、筆墨,、算盤己被電子計算機所替代,，但會計規(guī)則（如會計假設(shè)、會計原則）并沒有因使用計算機而改變,。因此,，有人將此時的電算化會計系統(tǒng)稱之為\"手工會計系統(tǒng)的仿真\".[3]近期來，現(xiàn)代信息技術(shù),、尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展,，預(yù)示著會計技術(shù)手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計信息化的目標(biāo)是通過將會計與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）的有機結(jié)合,，對會計基本理論與方法,、會計實務(wù)工作、會計教育等多方面均進行全面發(fā)展,，進而據(jù)以建立滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的會計信息系統(tǒng),。因此，會計信息化的本質(zhì)是會計與現(xiàn)代信息技術(shù)相融合的一個發(fā)展過程,。作為會計發(fā)展史上的又一個里程碑,，會計信息化是一次\"質(zhì)\"的飛躍，其意義在于：它不再是會計技術(shù)手段的簡單替代,，或電子計算機的延伸,，而是由此引發(fā)的對現(xiàn)行會計規(guī)則的挑戰(zhàn)，以及對傳統(tǒng)會計理論與方法的整合,。對此,，一些有識之士，適時提出\"網(wǎng)絡(luò)財務(wù)\"[4]或《網(wǎng)絡(luò)會計\"的全新概念,。

    二,、從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟角度重新審視會計的時空觀

    康德哲學(xué)認(rèn)為,，宇宙本體之下，最基本的范疇是時間和空間,。經(jīng)濟學(xué)意義上的時空觀意味著滿足人類需求的衡量：農(nóng)業(yè)文明,，產(chǎn)品生產(chǎn)者就是自身產(chǎn)品的需求者，沒有商品交換,，沒有產(chǎn)品的社會性,，不需要也不可能跨越時間和空間去滿足他人需要；工業(yè)文明,，產(chǎn)品變成商品,，擴大了人們的經(jīng)濟交往范圍。商品生產(chǎn)者投人資本進行商品生產(chǎn),，資本是一種時間的等待,，就是犧牲當(dāng)前的消費，投資于長遠的利益,。此外,，為實現(xiàn)商品價值，需要通過動力型的生產(chǎn)力,，也就是蒸汽機來跨越商品生產(chǎn)者與商品消費者之間的空間距離,；信息文明，由于因特網(wǎng),，世界變成了一個地球村,，此刻，時間和空間的距離又變小了,。只要在線,，發(fā)個E@M隊IL，瞬間即可溝通信息,，與地球另一邊的企業(yè)距離變得很近,。如不上網(wǎng)，與隔壁企業(yè)的距離卻很遠,，這完全是另外一種意義上的時空概念,。因特網(wǎng)的本質(zhì)就在于使時間和空間的距離為零，或近似于零,，也就是便距離帶來的磨擦系數(shù)降低,，減少科斯所說的交易成本，加速度地實現(xiàn)商品流通,。[5]目前,，隨著信息文明的到來，會計所面臨的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境與工業(yè)時代相比,，發(fā)生了巨大變化,。但現(xiàn)行的會計理論與方法仍局限于工業(yè)文明的層次，這種過時的思維模式如同機器上的固定齒輪,，僵化呆板而又缺乏大局觀,。如果從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會計時空的新視野,。

    （一）網(wǎng)絡(luò)會計的空間觀對會計主體假設(shè)的影響

    空間,，是指運動著的物質(zhì)的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對物質(zhì)運動的發(fā)展有制約和影響作用,。傳統(tǒng)會計的主體假設(shè)從空間上限定了會計工作的具體范圍,，在這一假設(shè)基礎(chǔ)上，資產(chǎn),、負(fù)債,、所有者權(quán)益、收入,、費用,、利潤等基本要素才有空間的歸屬。[6]在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代,，企業(yè)作為會計主體,，其外延不斷變化，至少表現(xiàn)在兩個方面：

    1.模糊性,。例如,，已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團出現(xiàn)后,，會計為之服務(wù)的主體已具有雙重性,；再如，基于網(wǎng)絡(luò)的一種臨時性結(jié)盟組織（VIRTUALFIRMS虛擬公司）已不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織,，它借助于計算機網(wǎng)絡(luò)根據(jù)工作任務(wù)或市場變化的需要,，可以迅速地進行分合、重組,，即其\"主體\"可能時而膨脹,、時而縮小、甚至解散,；[7]以及近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的基金項目,。如此，便會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況,。對于會計主體的這種模糊性,，需要重新認(rèn)識和拓展會計主體假設(shè)的空間界限。

    2.整合性,。隨著全球經(jīng)濟一體化和國際資木流動的加劇,，企業(yè)間不斷進行分化,、重組、兼并,，跨地區(qū),、跨行業(yè)、強弱聯(lián)合,、強強聯(lián)合,，成立企業(yè)集團，乃至跨國集團公司,，會計主體呈不斷整合之勢,。以往由于受傳統(tǒng)方式的空間局限，集團型企業(yè)（總公司）對異地機構(gòu)（子公司,、分公司）的會計核算和財務(wù)管理,，在技術(shù)難度和管理成本上都是高昂的。因而,，在一定程度上,，制約了資本的流動和企業(yè)的整合�,；�于互��(lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng)突破了這一空間局限,，無需遠行，通過遠程報表,、遠程監(jiān)控,，使物理距離變成鼠標(biāo)距離，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結(jié)點,。從而,，也使得\"大企業(yè)變小\"、\"復(fù)雜機構(gòu)變得簡單明了\".從這個意義上來說,，又縮小了會計為之服務(wù)的空間范圍,。

    （二）網(wǎng)絡(luò)會計的時間觀對持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設(shè)的影響

    時間,，是指事物運動的持續(xù)性和順序性,，是運動著的物質(zhì)存在的形式。時間是無限的,，但具體事物運動的時間是有限的,，它是一種不可再生的資源。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)確立了會計工作的時間范疇,，前者設(shè)定會計主體是一個\"健康肌體\",，后者的設(shè)定是為了便于對會計主體\"健康狀況\"的定期診斷。網(wǎng)絡(luò)會計對持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設(shè)的突破表現(xiàn)在：

    1.即時性,。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來的一定期間內(nèi)不會發(fā)生解體清算的前提條件,，這是進行資產(chǎn)計價和收入配比、費用分配的基礎(chǔ),。但現(xiàn)代經(jīng)濟中的不確定因素不斷增加,，隨時都可能導(dǎo)致企業(yè)解體，比如,，按照\"摩爾定律\"IT業(yè)企業(yè)的生命周朔只有18個月；而短期的基金項目,、網(wǎng)絡(luò)會計的虛擬公司是一種臨時性組織,，從事的多是一次性交易，完成后即告解散,，生命周期極短,，顯示出即合即分的\"即時性\"特征。因此而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定,，縮短了會計的時間界限,。

    2.實時性。會計分期假設(shè)為定期報告企業(yè)財務(wù)狀況,，確定經(jīng)營損益提供了前提,，同時，它也是權(quán)責(zé)發(fā)生制,、會計要素確認(rèn)與計量的依據(jù),。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計算機強大的運算和傳輸功能,，使手工處理信息高成本的障礙被掃除,。如果說PC時代的會計系統(tǒng)主要解決工作量問題，那么網(wǎng)絡(luò)會計將在此基礎(chǔ)上重點突破速度問題,。時間上便會計核算從事后達到實時,，財務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài)，只要需要,，無需顧及和等待會計期末,，擊點鼠標(biāo)即可生成所需的會計信息，豐富了會計信息的內(nèi)容,，提高了信息的質(zhì)量和價值,。由此，可以滿足期貨業(yè)務(wù),、衍生金融工具的特殊需求,，滿足廣大投資者（股民）的投資需求，去年11月，國際會計準(zhǔn)則委員會就發(fā)布了\"因特網(wǎng)上的會計報告\"的文件,。網(wǎng)絡(luò)會計的實時性便會計分期假設(shè)消除了時間的斷點,。

    三、穿越網(wǎng)絡(luò)時空隧道的會計反思

    會計的時空觀是構(gòu)架會計理論與方法的哲學(xué),。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,，它的重大改變必將引起會計系統(tǒng)的一系列變化：

    l.集成化。會計信息是對企業(yè)經(jīng)濟活動的反映,，其數(shù)據(jù)源于業(yè)務(wù)部門（如,，人、財,、物,、供、產(chǎn),、銷）,。基于互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)管理信息系統(tǒng),，將企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的每個信息采集點都納入企業(yè)信息網(wǎng)之中,，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)各個管理子系統(tǒng)（如生產(chǎn)管理系統(tǒng)、庫存管理系統(tǒng),、人事管理系統(tǒng)）直接采集,，并通過公共接口，與有關(guān)外部系統(tǒng)（如銀行,、稅務(wù),、經(jīng)銷商等）相聯(lián)結(jié)，便會計系統(tǒng)不再是信息的\"孤島\",，絕大部分的業(yè)務(wù)信息能夠?qū)崟r轉(zhuǎn)化,，直接生成會計信息，會計數(shù)據(jù)處理呈集成化之勢,。

    2.簡捷化,。由于電子計算機具有強大的運算功能，系統(tǒng)由計算機來執(zhí)行從會計憑證到財務(wù)報告全過程的信息處理,，人工干預(yù)大大減少,，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術(shù)環(huán)節(jié)，如平行登記,、錯帳更正,、過帳、結(jié)帳,、對帳,、試算平衡等,。[8]再者，計算機又承擔(dān)起存貨計價,、成本計算和計提折舊等繁雜的核算工作,。因此，相對于手工會計而言,，會計電算化的技術(shù)性及其復(fù)雜程度也大幅度降低,，傳統(tǒng)的手工會計處理將逐漸退出歷史舞臺。

    3.多元化,。即：（1）收集與提供信息多元化,。在經(jīng)濟社會一體化、數(shù)字化,、網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上,，會計系統(tǒng)通過對企業(yè)內(nèi)外各個機構(gòu)、部門的信息接口轉(zhuǎn)換,、接收貨幣形態(tài)的信息，同時亦可接收非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息,，其信息渠道更加寬敞,；隨著多媒體技術(shù)的采用，電算系統(tǒng)除了提供數(shù)字化信息,，也可提供圖形化信息（如財務(wù)分析,、預(yù)測的直方圖、折線圖）以及語音化信息（如有聲財務(wù)分析報告）,；（2）處理信息方法多元化,。電算化條件下，會計系統(tǒng)在主體認(rèn)定的計算方法（如固定資產(chǎn)折舊的直線法）的同時,，如果需要亦可選用其他備選方法（如雙倍余額遞減法,、年數(shù)總和法）進行計算，比較差異,。為加強管理與考核,，甚至可以啟用手工方式下所不得不放棄的核算方法，例如,，零售企業(yè)的\"售價數(shù)量金額核算法\",、工業(yè)企業(yè)的\"作業(yè)成本法\"等全新的核算方法；此外,，由于系統(tǒng)可以接收（或調(diào)用）大量非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息,，便于系統(tǒng)運用有關(guān)數(shù)學(xué)模型，進行財務(wù)分析,、預(yù)測和決策,；（3）提供信息空間多元化。借助于信息處理方法多元化的結(jié)果，會計系統(tǒng)提供信息的空間非常廣闊,，根據(jù)需要,，有貨幣形態(tài)的信息，亦有非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息（如職工的招聘與下崗,、社會公益事項）,，既有歷史信息（歷史成本），也有現(xiàn)在信息（重置成本,、公允價值）和未來信息（預(yù)定成本,、目標(biāo)利潤），最終的會計信息將擺脫現(xiàn)有模式,，能夠滿足不同用戶的個性需要,，用戶可以通過\"菜單\"或\"會計頻道\"，[9]選擇搭配會計信息的\"套餐\"或\"節(jié)目\".

    4.電子化,。我國會計電算化的初級階段便會計手段由算盤到鍵盤,，從賬本到磁盤。而網(wǎng)絡(luò)會計將便會計介質(zhì)繼續(xù)變化,，迅速走向電子化,，如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn),，會計數(shù)據(jù)流動過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)確認(rèn)手段失去意義,。此外，隨著電子商務(wù)的興起,，貨幣的\"質(zhì)地\"也將變化,，不再是原來的紙幣或硬幣。網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境是一個集供應(yīng)商,、生產(chǎn)商,、經(jīng)銷商、用戶,、銀行等機構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系,，巴不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進行網(wǎng)上結(jié)算,。計算機信息處理的集中性,、自動性，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用近于消失,，信息載體的改變及其共享程度的提高,，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效。[10]對此,，現(xiàn)代信息技術(shù)給企業(yè)的內(nèi)部控制賦予了新的內(nèi)涵：如口令控制,、數(shù)據(jù)加密,、職能權(quán)限管理、訪問時間權(quán)限管理,、操作日志管理等,。

    5.開放化�,；�于互��(lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng),，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)是從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)（如證監(jiān)會、銀行,、企業(yè)的生產(chǎn)部廣],、人事部門等）直接采集。特別是企業(yè)外部的各個機構(gòu),、部門（如會計師事務(wù)所,、財政、審計,、稅務(wù),、銀行、證券監(jiān)管,、保險監(jiān)管等）可根據(jù)授權(quán),，在線訪問，通過Intemet進入企業(yè)內(nèi)部,，直接調(diào)閱會計信息。瞬間溝通便會計信息系統(tǒng)由封閉走向開放,，由數(shù)據(jù)的微觀處理逐步登上宏觀數(shù)據(jù)運作的殿堂,。對此，企業(yè)會計信息系統(tǒng)必須注意系統(tǒng)的安全性,，加強回叫設(shè)備（C/L「一BM旺DEVIC磅）以及防火墻（FI旺WM」L）等技術(shù),，防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊。[11]會計信息透明度的增強,，有效地避免會計處理的\"黑箱\"操作,，有利于對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。

    6.智能化,。電算化會計系統(tǒng)可以理解為一個由人,、電子計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),、數(shù)據(jù)及程序等有機結(jié)合的應(yīng)用系統(tǒng),。它不僅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能,，因此,，它離不開與人的相互作用,，尤其是預(yù)測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以,，會計信息化不再是一個簡單的模擬手工方式的\"仿真型\"或\"傻瓜型\"系統(tǒng),，而是一個人機交互作用的\"智能型\"系統(tǒng)。目前,，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化,，面對已經(jīng)來臨的全球化知識經(jīng)濟的浪潮，會計工作加快了由核算型向管理型的重心轉(zhuǎn)移,。由此,，要求會計系統(tǒng)必須放大功能，而網(wǎng)絡(luò)會計所表現(xiàn)出來的集成性,、簡捷性,、開放性、多元性,、實時性等技術(shù)特征,，為此提供了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。并且,，在這種戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移的過程中又不斷推陳出新,，例如，建立以會計為核心的\"企業(yè)管理信息系統(tǒng)（EIP）\"[lz],、\"智能型會計專家系統(tǒng)\"等,，從而，又推動會計職能向更深的層次延伸,。

    綜上所述,，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，會計系統(tǒng)以計算機,、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張,、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變,，也不再是手工會計的簡單模擬,，更重要的是它所帶來的對傳統(tǒng)會計理念、理論與方法前所未有的,、強烈的沖擊與反思,，如果我們能夠認(rèn)識到這一點，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的潛能,，將會引發(fā)又一場會計發(fā)展史上的大革命,。