現(xiàn)代企業(yè)制度的財務(wù)管理涉及到企業(yè)管理的方方面面,，主要包括企業(yè)的投資決策、融資決策和經(jīng)營管理三個方面,。由于市場經(jīng)濟不夠成熟,、信息不對稱及國有經(jīng)濟產(chǎn)權(quán)的先天性缺位等原因,，國有企業(yè)在發(fā)展過程中形成了一定數(shù)量的不實資產(chǎn)，這類資產(chǎn)在客觀上成為企業(yè)制度轉(zhuǎn)型,、提高資本運營質(zhì)量和進一步創(chuàng)新發(fā)展的障礙,，已影響了國有資產(chǎn)的真實與完整。因此,，在國企轉(zhuǎn)制過程中如何加強對不實資產(chǎn)的處理和財務(wù)監(jiān)管,，已成為國資管理的一個重要方面。

    一,、不實資產(chǎn)的形成

    1,、 不實資產(chǎn)與不良資產(chǎn)區(qū)別與含義

    從財務(wù)管理的角度來看，不實資產(chǎn)是指企業(yè)未按會計制度規(guī)定進行核算,，形成帳面虛盈實虧,，會計信息失真；不良資產(chǎn)是指呆滯或閑置資產(chǎn),，無法實現(xiàn)或全部實現(xiàn)其帳面價值,，但根據(jù)現(xiàn)行政策又不能確認(rèn)其損失或允許調(diào)整其損失額的資產(chǎn)。在實際處理過程,，這兩個概念被賦予基本相同的含義而統(tǒng)一使用,，但“不實資產(chǎn)”更多地反映在國資部門的文件中,，而財政部門往往更傾向于使用“不良資產(chǎn)”的概念。為處理簡便,，本文所有論述將從國資管理的角度出發(fā)統(tǒng)一使用“不實資產(chǎn)”的概念,。

    根據(jù)《上海市國有企業(yè)不實資產(chǎn)核銷管理暫行辦法》（滬國資產(chǎn)[2001]163號）的規(guī)定，本市將不實資產(chǎn)認(rèn)定為國有企業(yè)盤虧,、報廢,、毀損的固定資產(chǎn)、在建工程及存貨等實物資產(chǎn),，不能收回的債權(quán),、股權(quán)、其他權(quán)益資產(chǎn)及虛盈實虧的帳面資產(chǎn),。

    2,、不實資產(chǎn)形成的原因

    不實資產(chǎn)的形成主要由宏觀和微觀兩方面的原因：

    （1）宏觀方面。一是由于會計計量上的變更和缺陷,，如過分強調(diào)歷史成本,，忽視資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值和資金的時間價值，在一定意義上誘導(dǎo)非現(xiàn)性經(jīng)濟行為的發(fā)生,，導(dǎo)致會計信息的失真；依據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定,，企業(yè)存貨可選擇先進先出法,，后進先出法，加權(quán)平均法等,，存貨計價方法可選擇余地過大,，結(jié)算方法的任意更換，人為操縱企業(yè)利潤,，導(dǎo)致會計信息的失真,。二是現(xiàn)行國有資產(chǎn)管理存在缺陷，特別是有效的國有資產(chǎn)管理體系尚未建立,，如由于沒有建立強有力的制約機制和管理制度,，企業(yè)經(jīng)營者在資金運用方面的隨意性造成了國有資產(chǎn)的流失，國有資產(chǎn)管理思路上沒有完全從計劃經(jīng)濟時期重視實物管理轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值管理為主,，規(guī)范的監(jiān)事會制度尚未建立等等,。

    （2）微觀方面。一是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)存在缺陷,，企業(yè)約束機制不健全,。《公司法》的頒布使企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)法制化,，但是由于沒有相應(yīng)的制約機制,，長期以來企業(yè)經(jīng)營者負(fù)盈不負(fù)虧的問題始終沒有得到解決。二是國有企業(yè)財會監(jiān)督弱化。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄,，未貫徹執(zhí)行國家財務(wù)制度規(guī)定,，任意調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，形成企業(yè)成本計算不實,，虛盈實虧,，其結(jié)果表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量低下，缺乏市場競爭能力,。財會部門執(zhí)行國家財經(jīng)政策存在一定的難度,，導(dǎo)致會計信息失真，削弱了國有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ),。三是國有企業(yè)較單一的全民所有制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及與之相適應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營機制,，造成相當(dāng)一部份國有企業(yè)內(nèi)部管理混亂，對外長期投資行為不規(guī)范,，投資失敗項目履見不鮮,，造成國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，高投入,、高消耗,、高速度的粗放型管理模式和經(jīng)濟增長方式，帶來的必然是低質(zhì)量,、低效率和低收益的經(jīng)濟后果,。

    二、不實資產(chǎn)對國有資產(chǎn)管理的影響

    1,、不實資產(chǎn)的負(fù)面影響

    首先,，阻礙了企業(yè)經(jīng)營效益的提高，嚴(yán)重削弱了國有企業(yè)的競爭能力,。不實資產(chǎn)的存在,，無法給企業(yè)帶來收入和利潤，反而為維持其運轉(zhuǎn)或保護其存在需要消耗大量的人力物力,，增加了企業(yè)的運作成本,，降低了國有企業(yè)市場競爭能力。

    其次,，制約了國有企業(yè)的改制改革,。隨著形勢的發(fā)展，國有企業(yè)將面臨著新一輪的結(jié)構(gòu)性調(diào)整,，引進外資和民間資本以推動國有企業(yè)投資主體多元化已成為國企改革的趨勢,，但由于不實產(chǎn)的存在不能給企業(yè)帶來任何實質(zhì)性的產(chǎn)出和收益，在國有企業(yè)改制改革過程中,，如何對其進行核算,、折股,，已成為影響吸引外來資本參與國企改制改革的重要因素。

    再次,，影響了國有資產(chǎn)的真實與完整,。不實資產(chǎn)是在特定歷史條件下形成的，長期來,，已形成一定的帳面值,。然而，這一帳面值與其當(dāng)前的市場價值存有較大差距,，已不能真實反映出國有資產(chǎn)在整個社會中的比重,，嚴(yán)重影響了國有資產(chǎn)決策者對其真實與完整的評價與管理。

    最后,，干擾了對國有企業(yè)經(jīng)營者的考核,。不同企業(yè)不實資產(chǎn)各異，因此同樣的凈資產(chǎn)收益率可能代表著不同的經(jīng)營管理水平,，不利于對企業(yè)經(jīng)營者的有效監(jiān)督和激勵,。

    2、不實資產(chǎn)處理面臨著緊迫性

    在中國入世和十六大召開后,，我國社會主義市場經(jīng)濟體制面臨著新的完善和發(fā)展,，國有企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的參與者，將同其他民營企業(yè)和外資企業(yè)一樣面臨著優(yōu)勝劣汰的競爭考驗,。而國有企業(yè)要在新的游戲規(guī)則中求得生存并獲得發(fā)展就必須面臨著新的改革,。成熟市場經(jīng)濟的發(fā)展經(jīng)驗表明，國有企業(yè)的進一步發(fā)展在客觀上要求引入現(xiàn)代企業(yè)制度,，加強企業(yè)的財務(wù)管理，增強其競爭能力,，以實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的使命,。要實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整，就必須解決好國有企業(yè)歷史遺留的不實資產(chǎn),。

    三,、本市對不實資產(chǎn)核銷處置政策的演變及規(guī)范內(nèi)容

    由于不實資產(chǎn)對企業(yè)改制改革和國有經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整所帶來的負(fù)面影響，近年來,，我們對國有企業(yè)的不實資產(chǎn)形成的原因及現(xiàn)狀進行了調(diào)研,，深入討論本市國有企業(yè)不實資產(chǎn)處理方法，明確國有企業(yè)不實資產(chǎn)的申報,、審計,、核銷及處置程序，并形成了對不實資產(chǎn)核銷,、處置程序的基本框架,，從目前看已取得了一定成果,。

    1、不實資產(chǎn)核銷政策的演變

    本市自1997實施不實資產(chǎn)核銷政策以來,，共制發(fā)八個相關(guān)規(guī)范文件：

    1997年：市財政局,、市國資辦聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于本市市屬國有工業(yè)企業(yè)財產(chǎn)損失、壞賬損失和不實資產(chǎn)核銷的審批權(quán)限和財務(wù)處理等具體規(guī)定》,；1998年：市國資辦,、市審計局《關(guān)于本市地方國有企業(yè)不實資產(chǎn)的審批程序規(guī)定》、市國資辦《關(guān)于下放本市區(qū)（縣）國有企業(yè)不實資產(chǎn)核銷審批權(quán)限》,；1999年：市國資辦,、市審計局制發(fā)了《關(guān)于本市地方國有企業(yè)不實資產(chǎn)審計、審批,、核銷程序補充意見》,；2000年：市府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市國資辦《關(guān)于本市國有企業(yè)不實資產(chǎn)核銷過程中相關(guān)資產(chǎn)處置問題實施意見》；2001年：市國資辦制發(fā)了兩個重要文件：《上海市國有企業(yè)不實資產(chǎn)核銷管理暫行辦法》及《上海市國有企業(yè)不實資產(chǎn)核銷的若干意見》,；2003年：市國資委：《關(guān)于本市國有資產(chǎn)戰(zhàn)略性重組中不實資產(chǎn)核銷的試行意見》及其附件《本市國有企業(yè)不實資產(chǎn)核銷專家審核實施意見》,。

    近年來本市國有企業(yè)的不實資產(chǎn)核銷工作基本上都是依據(jù)以上文件展開的。上述政策的頒布與實施為本市國有企業(yè)的不實資產(chǎn)核銷工作確立了法律依據(jù),，在這些政策的支撐下,，我們不斷探索完善，逐步形成了具有中國特點,、上海特色的不實資產(chǎn)申報,、核銷、處置等一套較為規(guī)范的管理流程,。

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