《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布實(shí)施,，使境內(nèi)外企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境,，也讓稅務(wù)部門面對越來越多的新問題,。通過對新形勢下轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅手段進(jìn)行剖析，對加強(qiáng)并擴(kuò)大反避稅的力度和效果具有重要的意義,。

　　一,、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的主要方式

　　所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)移價(jià)格”，是指有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易和勞務(wù)供應(yīng)時(shí)均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤,，根據(jù)雙方意愿,，制定高于或低于市場價(jià)格的價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)避稅,。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式多種多樣,，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠�轉(zhuǎn)移,，以此避稅;關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價(jià)的策略,，轉(zhuǎn)移收入，以此避稅;其涉外企業(yè)利用國內(nèi)不熟悉國際行情避稅,，諸如：高價(jià)進(jìn),，低價(jià)出，轉(zhuǎn)移利潤規(guī)避稅收;抬高進(jìn)口設(shè)備價(jià)款,，從中避稅;利用投資者身份承包工程,，任意抬價(jià)，從中獲利,。

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過增加或減少利息的方式轉(zhuǎn)移利潤,，達(dá)到避稅的目的。作為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的一種投資方式,，貸款比參股有更大的靈活性,。

　　3.關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供采取不計(jì)收報(bào)酬或不合常規(guī)計(jì)收報(bào)酬方式，根據(jù)“誰有利就傾向于誰”原則,，轉(zhuǎn)移收入來避稅。如：在所得稅問題上,，高稅負(fù)企業(yè)為低稅負(fù)企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用;在營業(yè)稅問題上,，高稅負(fù)企業(yè)無償為低稅負(fù)企業(yè)提供服務(wù)。

　　4.關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過有形或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用,，采用不合常規(guī)的價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行避稅,。因?yàn)闊o形資產(chǎn)價(jià)值的評定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),。因而,，與其他轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式相比，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便,、隱蔽,。如：將技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱蔽在設(shè)備價(jià)款中,，規(guī)避特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅;用工程承包應(yīng)納的稅收避稅，將勞務(wù)費(fèi)用向材料價(jià)款轉(zhuǎn)移,，將包工包料工程分訂兩個(gè)合同,，規(guī)避材料應(yīng)納稅稅款。

　　5.通過對固定資產(chǎn)租賃租金的高低控制;利用國家之間折舊規(guī)定的差異;售后租回,，將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再租回使用,，買賣雙方對同一設(shè)備都可享受首年折舊免稅，承租方還可享受租金扣除的優(yōu)惠,，以此轉(zhuǎn)讓定價(jià),，影響利潤，進(jìn)行避稅,。

　　6.利用關(guān)聯(lián)間關(guān)系費(fèi)用承擔(dān)來轉(zhuǎn)讓定價(jià),。如企業(yè)的廣告性贊助支出通過關(guān)聯(lián)企業(yè)來支付，由關(guān)聯(lián)企業(yè)承辦本應(yīng)由自身企業(yè)主辦的各種慶典,、展銷活動(dòng)等,，最后通過資產(chǎn)置換或債務(wù)豁免、長期占用預(yù)付貨款或預(yù)收賬款形式來彌補(bǔ),。

　　7.連環(huán)定價(jià)法,。即參與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)聯(lián)企業(yè)不是單個(gè)境內(nèi)公司與境外公司之間，而是延伸到境內(nèi)幾家關(guān)聯(lián)公司之間,，經(jīng)過多次交易,，把最后環(huán)節(jié)因轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅成果分?jǐn)偟礁髦虚g環(huán)節(jié)，從而掩蓋轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)質(zhì),。即所謂的“兩頭在外”或“一頭在外”的公司,，從而使連環(huán)定價(jià)避稅更顯隱蔽性。

　　二,、判斷轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

　　我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第123條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),，進(jìn)行納稅調(diào)整。但是,，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅具有避稅方式多樣化,、避稅手段隱蔽性、避稅范圍廣泛性,、避稅主體多元性的特點(diǎn),，作為稅務(wù)部門如何發(fā)現(xiàn)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的跡象或嫌疑?或者說稅務(wù)部門依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)來判斷納稅人有避稅苗頭?目前在我國尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，可以有效地借鑒國際上的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　　1.動(dòng)機(jī)標(biāo)準(zhǔn),。根據(jù)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排的法律特征或其他特征,，看其主要或部分目的是否在于減少或完全逃避納稅義務(wù)。納稅人的動(dòng)機(jī)蘊(yùn)含于納稅人的思想中,，不易直接檢驗(yàn),，但動(dòng)機(jī)可以通過其行為、效果反映出來,，可以通過分析納稅人對有關(guān)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的處理來間接地推斷其動(dòng)機(jī),。

　　2.人為狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)。通過納稅人表面上遵守稅法而在實(shí)質(zhì)上背離立法機(jī)關(guān)對之征稅的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)實(shí)際狀況來判定,。也可以把人為狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)表述為缺乏“合理”或有說服力的經(jīng)營目的或其他積極目的,。

　　3.受益標(biāo)準(zhǔn)。從實(shí)行某種安排而減少的納稅額或獲得其他稅收上的受益來判定,。一項(xiàng)稅收上的受益可能是一特定交易的惟一結(jié)果,，也可能是某一交易的主要的或僅是一部分結(jié)果，必須作出區(qū)別,，注意發(fā)現(xiàn)正確的因果關(guān)系,，分清受益的主要原因和次要原因。

　　4.規(guī)則標(biāo)準(zhǔn),。依據(jù)稅收法規(guī)中的特殊規(guī)則來判定,。典型的例子是，在美國的1970年所得稅和公司稅法第482節(jié)中,，包含了針對公司遷移出境的規(guī)則,。法令中沒有具體包含制定公司遷移出境的稅收動(dòng)因和非稅收動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)，而是規(guī)定納稅人必須到財(cái)政部辦理手續(xù),。財(cái)政部可以宣布什么是避稅行為,，由此可以拒絕公司遷移出境的要求。

　　三,、對利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅行為實(shí)施反避稅的策略思考

　　(一)建立統(tǒng)一管理,、協(xié)調(diào)配合的反避稅工作機(jī)制。按照國家稅務(wù)總局副局長王力強(qiáng)調(diào)的企業(yè)所得稅管理與反避稅 “六要”原則,，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行反避稅法律法規(guī)和操作規(guī)程,，促進(jìn)規(guī)范調(diào)查分析、不斷提高對轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為的調(diào)查質(zhì)量;加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作與其他稅收征管工作的協(xié)調(diào)配合,，加強(qiáng)國際稅收情報(bào)交換，拓寬可比信息來源,，強(qiáng)化反避稅信息基礎(chǔ)建設(shè);做好反避稅結(jié)案企業(yè)的跟蹤管理,，監(jiān)控其關(guān)聯(lián)交易定價(jià)水平和利潤水平，防止再出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題。

　　(二)加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作的稅收征管與預(yù)警監(jiān)督,。明確處罰規(guī)定,，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法職能，加強(qiáng)執(zhí)法執(zhí)行權(quán),、處置權(quán);建立“避稅與反避稅”兩條預(yù)警線,，從納稅人內(nèi)部控制制度(會(huì)計(jì)控制、管理控制)風(fēng)險(xiǎn)的評審入手,，以“避稅與反避稅”風(fēng)險(xiǎn)模型分析及納稅人的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)為重點(diǎn),，建立紅、橙,、黃,、綠四種顏色的預(yù)警標(biāo)識(shí)，實(shí)施不同等級風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與應(yīng)對,，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅風(fēng)險(xiǎn)的有效防范,、控制與化解。

　　(三)加強(qiáng)涉稅情報(bào)交流與共享反避稅信息,。加強(qiáng)與涉外經(jīng)濟(jì)部門的橫向聯(lián)系,，關(guān)注外資包括立項(xiàng)、可行性研究,、協(xié)議,、合同的簽訂和執(zhí)行等生產(chǎn)經(jīng)營的全過程活動(dòng)，特別對于購銷大權(quán)由外商負(fù)責(zé)的企業(yè),，要對其建立收入與費(fèi)用計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的控制管理制度,，降低企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的空間;充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所,、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)在反避稅工作中的作用,，明確中介機(jī)構(gòu)的反避稅義務(wù)，并將中介機(jī)構(gòu)獲取的信息在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)與稅務(wù)執(zhí)法部門共享,。