近日,，擁有4級(jí)子公司的北京某上市公司,，開始對(duì)旗下所有子公司研發(fā)人員實(shí)施新的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,。主要?jiǎng)右蚴牵�根�?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào),，下稱27號(hào)公告)，從5月1日起,，只要上市公司持股比例不低于30%,，其所有層級(jí)的子公司員工以股權(quán)激勵(lì)方式取得的股權(quán)收益，都可以按照優(yōu)惠計(jì)稅方式計(jì)算繳納個(gè)稅,。而此前，只有上市公司本身及其一級(jí)和二級(jí)子公司的員工以股權(quán)激勵(lì)方式取得的股權(quán)收益,，才能按照優(yōu)惠計(jì)稅方式計(jì)征個(gè)稅,，其他層級(jí)的子公司員工都不可以享受這一優(yōu)惠。

　　公司層級(jí)限制取消

　　27號(hào)公告規(guī)定,，企業(yè)由上市公司持股比例不低于30%的,，其員工以股權(quán)激勵(lì)方式持有上市公司股權(quán)的，可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅函[2009]461號(hào),，下稱461號(hào)文件)規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)稅,，461號(hào)文件第七條第(一)項(xiàng)括號(hào)內(nèi)“間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股”廢止。

　　思威瑞特聯(lián)合(北京)咨詢有限公司業(yè)務(wù)總監(jiān)王駿認(rèn)為,，27號(hào)公告意味著只要滿足持股比例不低于30%的條件，股權(quán)激勵(lì)的優(yōu)惠計(jì)稅政策可以放寬適用到上市公司自身,、子公司,、孫公司以及層級(jí)更低的公司。這一政策變化的意義,，不僅在于改善了股權(quán)激勵(lì)的個(gè)稅政策環(huán)境，更重要的是可以促進(jìn)股權(quán)激勵(lì)方式在企業(yè)實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用,，進(jìn)而提高企業(yè)成本中人力資源成本的含金量,。“雖然只是幾個(gè)字的變更,，但不論是對(duì)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司來說，還是對(duì)以股權(quán)激勵(lì)方式持有上市公司股權(quán)的員工來說,，這都將是一大利好消息,。”王駿說,。

　　“事實(shí)上，461號(hào)文件發(fā)布之后,，一些已經(jīng)實(shí)施或計(jì)劃實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案的企業(yè)對(duì)個(gè)稅優(yōu)惠計(jì)稅方式在公司層級(jí)方面的限制性規(guī)定,，反映還是比較強(qiáng)烈的�,！钡虑诤匣锶诵煳幕菡f,。

　　徐文惠告訴記者，實(shí)踐中,，境內(nèi)的外商投資企業(yè)由于其全球的企業(yè)結(jié)構(gòu)安排,，能符合海外上市公司二級(jí)控股子公司條件的并不多,。如果嚴(yán)格按照461號(hào)文件的精神，那些在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了控股集團(tuán)并設(shè)有若干分支機(jī)構(gòu)的外商投資企業(yè),，在國(guó)內(nèi)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案時(shí),，就無法在全國(guó)各集團(tuán)公司間實(shí)施公平,、統(tǒng)一的個(gè)稅繳納方案。因此,，在徐文惠看來,，27號(hào)公告是國(guó)家稅務(wù)總局為切實(shí)解決上述實(shí)際問題，本著公平的立法原則對(duì)461號(hào)文件的及時(shí),、有益修正。

　　徐文惠提醒說,，對(duì)于已經(jīng)或者計(jì)劃將要實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè),，應(yīng)重新審閱公司的股權(quán)架構(gòu)安排、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的報(bào)備情況及目前的個(gè)人所得稅計(jì)稅方案,，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)資料的備案，以便符合條件企業(yè)的員工可以享受股權(quán)激勵(lì)收入的優(yōu)惠計(jì)稅方式,。對(duì)于之前在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通或進(jìn)行相關(guān)備案申請(qǐng)時(shí),，因?yàn)檫_(dá)不到二級(jí)子公司的層級(jí)而無法適用優(yōu)惠計(jì)稅方式的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極,、及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,。如有必要，應(yīng)該更新備案申請(qǐng)材料,，以便獲得股權(quán)激勵(lì)的員工及時(shí)適用優(yōu)惠計(jì)稅方法,，避免因?yàn)橛?jì)稅方法不準(zhǔn)確造成多繳稅款的情況發(fā)生,。

　　股票期權(quán)收益如何繳個(gè)稅

　　一般來說，以股權(quán)激勵(lì)方式獲得股權(quán)的員工往往能在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后獲得較高的收益,，相關(guān)的個(gè)稅問題也成為企業(yè)和財(cái)稅部門關(guān)注的重點(diǎn),。為此，財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào)，下稱35號(hào)文件)和《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅函[2009]461號(hào))。這兩個(gè)文件對(duì)企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)政策后,，相關(guān)企業(yè)的員工獲得股權(quán)收益后如何繳納個(gè)稅作出了明確規(guī)定,。

　　按照35號(hào)文件規(guī)定，實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得,，應(yīng)按《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)稅,。至于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定，35號(hào)文件規(guī)定了四種情形,。

　　一是員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外,，一般不作為應(yīng)稅所得征稅,。二是員工行權(quán)時(shí)，應(yīng)按“工資,、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量,。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的,，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,，作為工資、薪金所得征收個(gè)稅,。三是員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額,，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。四是員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得,，應(yīng)按照“利息,、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

　　以某上市公司為例,，2002年10月1日，該集團(tuán)與總經(jīng)理劉某簽訂了股票期權(quán)計(jì)劃,，約定自2005年10月1日起,，劉某可以按照每股2元的價(jià)格購(gòu)買公司股票20萬股。2005年10月31日,，該集團(tuán)股票市場(chǎng)價(jià)格是每股20元,，劉某在該日行使股票期權(quán)，以每股2元的價(jià)格購(gòu)買公司股票20萬股,。劉某從公司獲得的就是股票期權(quán)。

　　根據(jù)35號(hào)文件的規(guī)定,，劉某接受該集團(tuán)授予的股票期權(quán)時(shí),，除另有規(guī)定外，一般不作為其個(gè)人的應(yīng)稅所得征稅,。因?yàn)榇藭r(shí)的劉某只是獲得了一個(gè)日后以較低價(jià)格購(gòu)買公司股份的機(jī)會(huì)，但是這個(gè)機(jī)會(huì)是否會(huì)真的成為現(xiàn)實(shí)還無法確定,。因此,，在授權(quán)日劉某沒有從該集團(tuán)取得“所得”，不存在繳納個(gè)稅的義務(wù),。

　　在2005年10月31日的實(shí)際行權(quán)日，劉某動(dòng)用其購(gòu)買股份的選擇權(quán),，實(shí)際以2元的價(jià)格購(gòu)買了市價(jià)為20元的該集團(tuán)股票,。雖然是在花錢購(gòu)買股權(quán)，但是劉某卻討了一個(gè)“大便宜”——每股少花了18元錢�,，F(xiàn)行稅法將這每股少花的18元錢視同劉某從該集團(tuán)取得的工資、薪金所得,。這樣,，與劉某當(dāng)月從該集團(tuán)取得的正常工資、薪金相區(qū)別,，股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額是(20-2)×20萬=360萬元,。

　　按照35號(hào)文件和461號(hào)文件規(guī)定,，員工取得股權(quán)激勵(lì)所得的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。這個(gè)公式中的規(guī)定月份數(shù),，是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),，長(zhǎng)于12個(gè)月的,，按12個(gè)月計(jì)算。照此計(jì)算,，劉某的應(yīng)納稅額為(3600000÷12×45%-15375)×12=1435500元。而如果將他在行權(quán)日取得的360萬元的股票期權(quán)所得單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金來計(jì)稅,，那么他應(yīng)繳納的個(gè)稅額為3600000×45%-15375=1604625元,。比優(yōu)惠計(jì)稅方式多繳稅款169125元。

　　值得一提的是,，27號(hào)公告發(fā)布之前，上述優(yōu)惠計(jì)稅方式的適用企業(yè)有著明確限制,，只適于上市公司(含所屬分支機(jī)構(gòu))及上市公司控股的一級(jí)和二級(jí)企業(yè)的員工,，且上市公司占控股企業(yè)股份比例不低于30%.27號(hào)公告發(fā)布之后，上市公司占控股企業(yè)股份30%的比例要求仍然不變,，但上市公司及其所有的下屬子公司員工，以股權(quán)激勵(lì)方式獲得股權(quán)收益后,，都可以按照上述優(yōu)惠計(jì)稅方式計(jì)算繳納個(gè)稅,。