某塑鋼門窗有限公司被主管的國(guó)稅局稅收預(yù)警系統(tǒng)列為高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè),。近三年增值稅稅負(fù)連續(xù)下降,，低于同行業(yè)平均水平，也低于該公司歷史最低水平,。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，該公司生產(chǎn)塑鋼門窗并同時(shí)負(fù)責(zé)安裝,，所以按照有關(guān)稅收文件規(guī)定,，將自產(chǎn)塑鋼門窗的銷售收入和安裝營(yíng)業(yè)額分開核算，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅,。該公司為達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的,，在劃分收入時(shí)，逐年擴(kuò)大建筑業(yè)勞務(wù)收入,，減少貨物銷售收入,，同時(shí)為了不使貨物銷售毛利出現(xiàn)負(fù)數(shù)，引起國(guó)稅機(jī)關(guān)的注意,，將生產(chǎn)貨物的部分間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到建筑業(yè)勞務(wù)成本中,。企業(yè)通過(guò)所謂的籌劃，將應(yīng)納增值稅的收入轉(zhuǎn)化為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的收入,，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有變化,，這樣，這部分收入就由應(yīng)該繳納17%的增值稅轉(zhuǎn)化為繳納3%的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅,。同樣的收入,，增值稅稅負(fù)降低了14%.通過(guò)不合理劃分收入降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，已成為銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)企業(yè)不合法稅收安排的新動(dòng)向,。

　　與此相關(guān)的稅收政策

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定,，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第23號(hào))規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù),，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明,，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅,。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

　　一是納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)合理劃分貨物銷售收入和建筑業(yè)勞務(wù)收入,。收入的劃分要具有公允性,，與同類企業(yè)的可比價(jià)相比，不出現(xiàn)明顯異常,。如果不合理劃分收入,，銷售貨物價(jià)格明顯偏低，而建筑業(yè)勞務(wù)收入明顯偏高,，實(shí)際的結(jié)果往往是按照偏高的營(yíng)業(yè)收入繳納了營(yíng)業(yè)稅后,，又被國(guó)稅機(jī)關(guān)因?yàn)殇N售貨物價(jià)格明顯偏低，根據(jù)《增值稅暫行條例》的第七條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第十六條的相關(guān)規(guī)定對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行核定,，補(bǔ)繳增值稅稅款,，同時(shí)按照征管法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　二是建筑業(yè)勞務(wù)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣,。納稅人在從事建筑業(yè)勞務(wù)時(shí),，經(jīng)常使用一些輔助材料、工具或者設(shè)備,。例如安裝門窗時(shí),，需要使用膠水、螺釘,、打孔槍等材料工具,，根據(jù)《增值稅暫行條例》的第十條第一款規(guī)定， 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　三是須提供從事貨物生產(chǎn)的證明,。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，貨物銷售和勞務(wù)收入分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅,，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明,。如果沒(méi)有按要求提供證明是自產(chǎn)貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)作為混合銷售按照增值稅,、營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則規(guī)定,，判斷繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的企業(yè),、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物,，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅,。