某塑鋼門窗有限公司被主管的國稅局稅收預警系統(tǒng)列為高風險企業(yè),。近三年增值稅稅負連續(xù)下降，低于同行業(yè)平均水平,，也低于該公司歷史最低水平。風險應對人員在納稅評估中發(fā)現(xiàn),，該公司生產(chǎn)塑鋼門窗并同時負責安裝,，所以按照有關(guān)稅收文件規(guī)定，將自產(chǎn)塑鋼門窗的銷售收入和安裝營業(yè)額分開核算,，分別繳納增值稅和營業(yè)稅,。該公司為達到降低整體稅負的目的，在劃分收入時,，逐年擴大建筑業(yè)勞務收入，減少貨物銷售收入,，同時為了不使貨物銷售毛利出現(xiàn)負數(shù),，引起國稅機關(guān)的注意，將生產(chǎn)貨物的部分間接費用結(jié)轉(zhuǎn)到建筑業(yè)勞務成本中,。企業(yè)通過所謂的籌劃,，將應納增值稅的收入轉(zhuǎn)化為應納營業(yè)稅的收入，因為進項稅額沒有變化,，這樣,，這部分收入就由應該繳納17%的增值稅轉(zhuǎn)化為繳納3%的建筑業(yè)營業(yè)稅。同樣的收入,，增值稅稅負降低了14%.通過不合理劃分收入降低流轉(zhuǎn)稅稅負,，已成為銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務企業(yè)不合法稅收安排的新動向。

　　與此相關(guān)的稅收政策

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定,，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務,，應分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅,，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅,。未分別核算的,，由主管稅務機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。

　　《國家稅務總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務總局公告[2011]第23號)規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務,，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明,。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅,。

　　納稅人應當如何應對風險

　　一是納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務,，應合理劃分貨物銷售收入和建筑業(yè)勞務收入。收入的劃分要具有公允性,，與同類企業(yè)的可比價相比,，不出現(xiàn)明顯異常。如果不合理劃分收入,，銷售貨物價格明顯偏低,，而建筑業(yè)勞務收入明顯偏高，實際的結(jié)果往往是按照偏高的營業(yè)收入繳納了營業(yè)稅后,，又被國稅機關(guān)因為銷售貨物價格明顯偏低,，根據(jù)《增值稅暫行條例》的第七條和《增值稅暫行條例實施細則》的第十六條的相關(guān)規(guī)定對銷售價格進行核定，補繳增值稅稅款,，同時按照征管法的相關(guān)規(guī)定進行處罰,。

　　二是建筑業(yè)勞務相應的進項稅金不能抵扣。納稅人在從事建筑業(yè)勞務時,，經(jīng)常使用一些輔助材料,、工具或者設(shè)備。例如安裝門窗時,，需要使用膠水,、螺釘、打孔槍等材料工具,，根據(jù)《增值稅暫行條例》的第十條第一款規(guī)定,， 用于非增值稅應稅項目購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　三是須提供從事貨物生產(chǎn)的證明,。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務,，貨物銷售和勞務收入分別繳納增值稅和營業(yè)稅，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明,。如果沒有按要求提供證明是自產(chǎn)貨物,，稅務機關(guān)會作為混合銷售按照增值稅、營業(yè)稅條例及細則規(guī)定,，判斷繳納增值稅還是營業(yè)稅,。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,，視為銷售貨物,，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務,，繳納營業(yè)稅,。