某房地產(chǎn)開發(fā)公司和拆遷戶達(dá)成拆遷協(xié)議，被拆遷戶甲取得公司住宅拆遷補(bǔ)償款71304元,，同時(shí)公司還原其房屋面積為92.56平方米,。其中，拆遷置換面積為59.42平方米(置換單價(jià)為1395元/平方米),，超置換面積33.14平方米(市場單價(jià)為3271元/平方米),。該公司為甲開具不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票，開具金額為191292元(59.42×1395+33.14×3271),。該房屋單位成本為1921元/平方米,。這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理?

　　對該公司拆遷補(bǔ)償返還給甲的房屋，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅及其附加,。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)〔1995〕549號(hào))的規(guī)定,，對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營業(yè)稅,，對最終轉(zhuǎn)讓時(shí)未作價(jià)結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施(如居委會(huì)用房,、車棚、托兒所等),，凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收營業(yè)稅的,，不再征收營業(yè)稅。

　　賬務(wù)處理如下：

　　1.支付拆遷補(bǔ)償款

　　借：開發(fā)成本——土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 71304

　　　貸：銀行存款 71304

　　2.銷售房屋給拆遷戶

　　借：銀行存款 191292

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 191292

　　3.計(jì)提稅金及附加

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 9564.60

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅(依企業(yè)適用城建稅稅率確定)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加 286.94

　　營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額為191292元(59.42×1395+33.14×3271),，應(yīng)繳納營業(yè)稅9564.60元,。

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 177807.76(1921×92.56)

　　　貸：開發(fā)成品177807.76