一,、對于采購?fù)素浀奶幚?/SPAN>
對于采購?fù)素�,,國�?nèi)會計一般會根據(jù)采購價格,,貸記“原材料”,借記“應(yīng)付帳款”,,同時調(diào)整退貨原材料的單位成本,。只要退貨材料的單價不等于庫存中的材料單位成本,則退貨會引起庫存單位成本的變化,。例如,,庫存中B材料的數(shù)量為10個,單位成本6元,,以單價10元采購10個,,則B材料的單位成本變?yōu)?SPAN lang=EN-US>8元,總成本20*8=160元,。由于某種原因?qū)倓偛少彽牟牧贤素�,,則庫存中的B材料恢復(fù)為10個*6元=60元。如果退貨時庫存中數(shù)量較少時,,就可能出現(xiàn)負數(shù)的單位成本,。例如,如果B材料發(fā)生退貨時的庫存數(shù)量為12個,,單位成本為8元,則10個B材料退貨后的單位成本是(12*8-10*10)/2=-2元,。
在ERP軟件中發(fā)生采購?fù)素洉r,,按采購價格減少“應(yīng)付帳款”,,但按當前庫存的單位成本減少庫存材料成本,差額記在“庫存調(diào)整”科目中,。例如,,庫存中B材料的數(shù)量為10個,單位成本6元,,以單價10元采購10個,,則B材料的單位成本變?yōu)?SPAN lang=EN-US>8元,總成本20*8=160元,。由于某種原因?qū)倓偛少彽牟牧贤素�,,則庫存中的B材料單位成本仍然為8元,記帳方式是借記“應(yīng)付帳款”10元*10個=100元,,貸記“原材料”8元*10個=80元,,20元的差額貸記在“庫存調(diào)整”上。
從表面上看中國會計的記帳方式好像十分合理,,在總金額上也相當準確,,但當材料的庫存數(shù)量較少時,容易出現(xiàn)異常的材料成本,,并且處理復(fù)雜,。而ERP軟件的記帳方式的特點是處理簡單,其依據(jù)是認為采購?fù)素洺霈F(xiàn)的機會比較小,,退貨價格與庫存單價的差距比較小,,記錄在“庫存調(diào)整”科目下的差額也比較小,不必做復(fù)雜的處理,。
二,、對于產(chǎn)成品的成本核算
中國財務(wù)進行成本核算的方式是,月底計算出全月的材料費,、工人工資,、水電費、折舊費等各種成本總額,,統(tǒng)計全月產(chǎn)成品和半成品產(chǎn)量,,將總成本按一定成本分配辦法向產(chǎn)成品和半成品中分攤,全部分攤干凈,。這種手工分攤的成本核算方式表面上看來比較精確,,因為沒有留下余額。但這種方法比較粗放,,工作量也比較大,,往往只能分攤到產(chǎn)品大類,無法精確核算具體的某種產(chǎn)品的成本,。并且在時間上比較滯后,,月初或月中時無法及時獲得產(chǎn)品的相對準確的成本數(shù)據(jù),,是“事后算帳”的一種成本核算方式。
在ERP軟件中的成本核算是一種自動計算的成本核算方式,,每次產(chǎn)成品入庫時,,軟件會自動計算出產(chǎn)品的成本,是一種實時的成本核算方式,。ERP軟件是如何做到這點的呢,?原來,ERP軟件對工廠的生產(chǎn)車間進行了細分,,劃分了許多工作中心,,每個工作中心都有一些相應(yīng)的費率設(shè)定,當某種產(chǎn)品流過某個工作中心時,,軟件會自動計算產(chǎn)品在每個工作中心花費的加工時間,,從而計算出產(chǎn)品在這個工作中心上分攤的人工費、制造費,,當產(chǎn)品流過一系列工作中心最后完工時,,將各個工作中心上分攤的成本累加起來,再加上材料費,,就計算出了這個產(chǎn)品的成本,。這種成本核算是一種“實時算帳”的核算方式。采用這種成本核算方式,,可以計算出最明細產(chǎn)品的成本,。當然采用這種成本核算方式對工作中心劃分的科學性、工作中心費率設(shè)定的準確性的要求都比較高,,需要有經(jīng)驗的ERP專家的指導(dǎo),。
三、對于“貨到票未到”的處理
所謂“貨到票未到”是指企業(yè)在采購過程中,,采購的原材料先到達企業(yè),,而采購發(fā)票要滯后一段時間才到。對于這種情況,,中國企業(yè)會計處理的方式有兩種,,一種是根本不入帳,另一種是月底“暫估入庫”,,月初“紅字沖回”,。對于第一種方式,財務(wù)部門的處理比較簡單,,并可以通過財務(wù)與倉庫的對帳來體現(xiàn)“貨到票未到”的數(shù)量,。由于財務(wù)帳無法正確反映企業(yè)的庫存情況,容易造成帳實不符,并且如果允許車間領(lǐng)用未記財務(wù)帳的原料,,則財務(wù)的原材料帳上容易出現(xiàn)紅數(shù)(即庫存數(shù)量為負數(shù))的情況,。
對于被廣泛使用的第二種方式,,雖然在數(shù)量上不會出現(xiàn)紅數(shù),,但當庫存數(shù)量比較少時,容易造成庫存成本的異常,。例如某企業(yè)原料A的庫存數(shù)量為0,,采購了100噸,入庫時單價暫估為100元/噸,,車間生產(chǎn)領(lǐng)用了95噸,,按單價100元/噸記帳。第二個月采購發(fā)票送達,,單價90元/噸,,則剩余5噸的單價是(90元*100噸-100元*95噸)/5噸=-100元/噸。也就是說如果誰領(lǐng)用剩余的5噸原料,,每噸要倒找100元,。在這種情況下,必然會影響成本核算的準確性,。
在ERP軟件中體現(xiàn)的西方會計采取了一種截然不同的方式,,它認為“貨到票未到”是一種比較普遍的情況,并為這種情況專門設(shè)定了一個帳戶,,稱為“應(yīng)付憑證”,。當采購的原料入庫時借記“原材料”,貸記“應(yīng)付憑證”,,當采購發(fā)票到達時借記“應(yīng)付憑證”,,貸記“應(yīng)付帳款”。即使貨與發(fā)票同時到達,,也同樣按上述方法記帳,。“應(yīng)付憑證”的月底余額在貸方,表示“貨到票未到”的總金額,。
發(fā)票到達后,,如果發(fā)票金額與記帳金額不符,則并不調(diào)整“原材料”科目,,而是將差額記在一個專門的科目“庫存調(diào)整”上,。“原材料”與“庫存調(diào)整”科目的結(jié)合就能反映企業(yè)的實際庫存金額。這有點類似于計劃成本計價法,,但原材料的單位成本又是采用移動平均的,,只不過采用的單價有時是估價的。
采用這種方法的依據(jù)是認為估價與實際價格相差不大,從整個原材料庫存或長期看,,“庫存調(diào)整”科目的總余額接近于0.采用這種方法的好處是不會引起原材料成本的異常,,處理也比較簡單。但一般情況下,,所有原材料的單位成本乘以數(shù)量后的總額,,與原材料科目的余額存在差異。
國內(nèi)的會計往往不能接受這種計價方法,,也不能接受軟件的計算結(jié)果,。所以ERP軟件的“原材料”科目余額和原材料的單位成本不被會計記帳采用,而僅僅作為參考,。
責任編輯:youwen
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